Виписка податкових накладних: дати та можливі порушення ПДВ

Норма сформульована оціночно: зведену ПН можна скласти раніше останнього дня місяця, але без прямої умови в договорі проміжне складання може трактуватися податківцями по-різному.

Вважаю, що ситуація дійсно має певну правову невизначеність, оскільки формулювання п. 201.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 є диспозитивним і допускає різне тлумачення.

Норма говорить, що зведена податкова накладна складається не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснено ритмічні постачання. Формулювання «не пізніше» буквально означає, що скласти її можна і раніше - наприклад, 15 або 26 числа. Прямої заборони на це немає.

Водночас ДПС https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43837 у роз’ясненнях зазначає, що протягом місяця платник має право:

або скласти одну зведену ПН (не пізніше останнього дня місяця); або дві чи більше - якщо така періодичність передбачена цивільно-правовим договором.

Саме ця фраза про «виходячи з умов договору» і створює практичний ризик. Податківці можуть розцінювати складання зведеної ПН у середині місяця без відповідного положення договору як порушення порядку її складання, аргументуючи, що періодичність має бути погоджена сторонами. (Хоча ви дотримуєтесь умови одна ПН не пізніше останнього дня місяця).

Тобто формально закон прямо не забороняє скласти зведену ПН раніше; але офіційна позиція ДПС прив’язує проміжне складання до умов договору.

Саме тому однозначну «безпечну» відповідь дати складно. Якщо зведена ПН складається один раз на місяць - краще датувати її останнім днем місяця. Якщо планується складання двічі (15 число та кінець місяця), доцільно прямо прописати це в договорі.

Отже, питання стосується не стільки заборони, скільки податкової безпеки та можливих наслідків при перевірці.

Раді допомогти, звертайтесь ще!