Коригування премій і їх вплив на річну декларацію підприємства

Мале підприємство, здаємо річну Декларацію з податку на прибуток. Для зменшення збитку за 2025 рік власник вирішив 50% сум щомісячних регулярних премій, що виплачувались працівникам підприємства погасити нерозподіленим прибутком.Чи коректні при цьому проводки: 92-661(651) - сторно суму премії
443 -661(651) + сума премії ?
Чи буде така премія включатись в розрахунок відпускних?

СК

Стефанія, консультант

експерт

17.02.2026 | 19:55

Очікує відповідь

Ні, такі проведення є некоректними, і премії не можна «погашати» за рахунок нерозподіленого прибутку; премія обов’язково включається до розрахунку відпускних.

Відповідно до ст. 1, 2 Закону України «Про оплату праці» премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань, є складовою додаткової заробітної плати. Згідно з п. 6, 7 НП(С)БО 16 «Витрати» (наказ Мінфіну від 31.12.1999 № 318 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text) витрати визнаються у періоді їх нарахування. Тому нарахована премія повинна відображатися у складі витрат відповідного періоду (рахунки 23, 91, 92, 93 залежно від категорії працівників).

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків (наказ Мінфіну від 30.11.1999 № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99) використовується для обліку фінансових результатів та їх розподілу (дивіденди, резервний капітал тощо), але не для фінансування поточних витрат. Тому проведення:

92 – 661 (сторно)
443 – 661

суперечать вимогам бухгалтерського обліку та призведуть до викривлення фінансового результату і показників Декларації з податку на прибуток (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України).

Правильні проведення залишаються стандартними:

Нарахування премії
Дт 92 (23, 91…) – Кт 661

Нарахування ЄСВ
Дт 92 (23, 91…) – Кт 651

Виплата премії
Дт 661 – Кт 311

Включення до розрахунку відпускних. Відповідно до п. 3 Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.1995 № 100, премії враховуються при обчисленні середньої заробітної плати. Отже, незалежно від джерела фінансування в обліку, якщо премія нарахована як складова зарплати, вона включається до розрахунку відпускних.

Оподаткування здійснюється як із заробітної плати: ПДФО 18% (ст. 167 ПКУ), військовий збір 5% (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ у редакції Закону України від 25.07.2024 № 3619-ІХ), ЄСВ 22% (ст. 8 Закону № 2464-VI https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17).

Отже, «перекласти» частину премії на рахунок 443 для зменшення збитку неможливо; такі суми залишаються витратами звітного періоду та беруть участь у розрахунку відпускних.

Раді допомогти, звертайтесь ще!