При утилізації повністю замортизованого спецодягу, який обліковувався як малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА), база оподаткування ПДВ дорівнює його балансовій (залишковій) вартості. Оскільки при методі 100% амортизації залишкова вартість становить 0 грн, податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються.

Спецодяг зі строком корисного використання понад один рік зазвичай обліковується як малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА) на субрахунку 112. Згідно з п. 27 НП(С)БО 7 «Основні засоби», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text підприємство може нараховувати амортизацію МНМА у розмірі 100% його вартості у першому місяці використання. У такому разі балансова вартість об'єкта стає нульовою.

При списанні (утилізації) МНМА податкові органи розглядають таку операцію через призму п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4931 оскільки актив перестає використовуватися в господарській діяльності.

Згідно з п. 189.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4564 база оподаткування для необоротних активів у випадках, передбачених пунктом 198.5, визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного періоду, в якому здійснюється списання.

Якщо підприємство застосувало метод 100% амортизації, то балансова вартість на момент списання дорівнює нулю. ТОбто, база оподаткування ПДВ також дорівнює нулю.

Крім того, оскільки вартість спецодягу була повністю перенесена на витрати через амортизацію під час його експлуатації, вважається, що такий актив був повністю використаний у господарській діяльності. Це є додатковим аргументом на користь того, що підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за п. 198.5 ПКУ немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!