Утилізація відходів: уникнення нарахування ПЗ для підприємства

Ні, нараховувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ у разі передачі виробничих відходів на утилізацію не потрібно, оскільки така утилізація є частиною господарської діяльності підприємства.

Відповідно до пп. 14.1.36 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI господарська діяльність — це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг і спрямована на отримання доходу. Кузовний ремонт є основним видом діяльності підприємства, а використання лакофарбових матеріалів здійснюється саме в межах цієї діяльності.

Порожня тара з-під фарби утворюється внаслідок використання матеріалів у процесі надання оподатковуваних ПДВ послуг. Тобто придбані матеріали фактично використані в оподатковуваних операціях, а їх вартість включена до собівартості послуг та відшкодовується через ціну ремонту. Отже, відсутній факт використання товарів у негосподарській діяльності у розумінні п. 198.5 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 198.5 ПКУ податкові зобов’язання нараховуються у разі, якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю. У вашому випадку матеріали були повністю використані у господарській діяльності, а відходи є лише наслідком такого використання.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про управління відходами» від 20.06.2022 № 2320-IX відходи — це речовини, матеріали і предмети, яких їх власник позбувається або повинен позбутися. Згідно зі ст. 16 цього Закону утворювачі відходів зобов’язані забезпечити їх збирання, перевезення та передачу суб’єктам господарювання, які мають право здійснювати операції з оброблення відходів. Тобто передача відходів спеціалізованій компанії є виконанням прямої законодавчої вимоги, а не окремою «негосподарською» операцією.

Таким чином, утилізація є завершальним етапом виробничого процесу та складовою забезпечення господарської діяльності, а не самостійною операцією поза її межами.

Щодо послуг з утилізації, отриманих від спеціалізованої компанії, право на податковий кредит виникає на підставі п. 198.3 ПКУ за наявності зареєстрованої податкової накладної, оскільки такі послуги придбаваються для використання в господарській діяльності. Підстав для нарахування компенсуючих ПЗ за ними також немає, адже вони прямо пов’язані з діяльністю з надання послуг ремонту.

У бухгалтерському обліку витрати на утилізацію відходів відображаються у складі інших операційних витрат відповідно до п. 20 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.1999 № 318, із застосуванням рахунку 949 згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків, затвердженою наказом Мінфіну України від 30.11.1999 № 291.

Проведення:
Відображено послуги з утилізації відходів – Дт 949 – Кт 631
Відображено податковий кредит з ПДВ – Дт 641 – Кт 631

Для мінімізації ризиків необхідно забезпечити належне документальне оформлення: договір зі спеціалізованою організацією, акти приймання-передачі відходів, акти наданих послуг, а також підтвердження включення вартості матеріалів до калькуляції послуг ремонту. Це підтверджує використання придбаних матеріалів виключно в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!