ПДВ при роздачі рекламних подарунків: нарахування та податкові нюанси

Так, податкова вимагає нараховувати ПДВ у разі здійснення таких безоплатних роздач.

При видачі подарунків виникають податкові зобов’язання з ПДВ.

Тому що дарування товару теж відноситься до операції з його постачання: згідно з п.п.14.1.191 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ) це «…будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару…».

Відповідно виникає об’єкт оподаткування згідно з п.185.1 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ).

Далі, згідно з п.188.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ), «…база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг…».

Отже, на дату складення акту списання товарів (подарунків) та/або роздавальної відомості Ви складаєте та реєструєте ПН на неплатника , виходячи з нульової ціни – тобто зазначаєте тільки найменування та кількість подарунків, без ціни.

Та також згідно з п.15 Порядку № 1307 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ), необхідно скласти ПН ( в т.ч. можливо і зведену ПН) на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання.

У Вашому випадку, оскільки ціна постачання дорівнює нулю, то ціна придбання і є тим самим перевищенням.

Є відповідне роз'яснення ДПС України з приводу складення ПН з типом причини 15:

«…замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» ( категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

В декларації з ПДВ така операція зазначається в рядку 1.1.

Щодо придбання товарів у неплатників ПДВ – все одно потрібно нараховувати ПДВ.

Також податківці зазначають, що у разі якщо вартість таких безоплатно переданих товарів (незалежно, з ПДВ чи б/ПДВ вони придбані ) включається до вартості постачання товарів/послуг – тоді не потрібно додатково нараховувати ПДВ:

«…операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), придбаних без ПДВ у неплатників податку, є об’єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні яких визначається не нижче ціни придбання.

Водночас, у разі якщо вартість безоплатно переданих товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів) включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то така безоплатна передача товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) товарів/послуг, і додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не потребує. Такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено» (роз’яснення ГУ ДПС у Одеській області «Чи оподатковують ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг, придбаних у неплатників ПДВ» опубліковано 24.01.22 р., посилання на повний текст: https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/558746.html ).

Тобто для цього (що б не нараховувати ПДВ додатково ) потрібно мати розрахунок вартості товарів/послуг, які Ви постачаєте, та що б можна побачити, що вартість рекламного матеріалу (ручки) також бере участь у формуванні ціни.

Щодо податкових різниць - вважаємо, що їх не повинно бути.

Адже згідно з п.п.140.5.10 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 ) не потрібно коригувати (збільшувати ) фін/результат до оподаткування у разі надання допомоги фізичним особам.

Вам варто ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 04.06.25 р. «Рекламні заходи (акції), роздача рекламної продукції: облік та оподаткування»: https://7eminar.ua/news/8521-provedennya-reklamnix-zaxodiv-akcii-rozdaca-reklamnoyi-produkciyi-oblik-ta-opodatkuvannya .

Раді допомогти, звертайтесь ще!