Продаж МНМА: вплив амортизації та ціна нижче закупівлі

Так, можна продати об’єкт МНМА за ціною нижче первісної (закупівельної), і ПДВ нараховується лише з договірної ціни продажу без додаткового донарахування.

Оскільки об’єкт малоцінних необоротних матеріальних активів було введено в експлуатацію з нарахуванням амортизації у розмірі 100 % у місяці введення, його балансова (залишкова) вартість у бухгалтерському обліку після такого нарахування дорівнює нулю. Надалі строк корисного використання (24 місяці) для цілей обліку значення не має, оскільки обраний метод амортизації повністю списав вартість об’єкта одразу (п. 27 НП(С)БО 7 «Основні засоби», наказ Мінфіну від 27.04.2000 № 92; п. 2.7 Інструкції про застосування Плану рахунків, наказ Мінфіну від 30.11.1999 № 291).

Продаж такого об’єкта через три місяці експлуатації допускається за будь-якою договірною ціною, у тому числі нижчою за первісну (закупівельну), оскільки обмежень щодо мінімальної ціни реалізації для МНМА бухгалтерське законодавство не встановлює. Фінансовий результат від реалізації в цьому випадку визначається виходячи з того, що балансова вартість об’єкта дорівнює нулю.

Для цілей ПДВ база оподаткування при постачанні необоротних активів визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, але не нижче їх балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснюється постачання (п. 188.1 Податкового кодексу України). Оскільки балансова вартість МНМА на початок періоду продажу дорівнює нулю, вимога щодо мінімальної бази оподаткування дотримується автоматично незалежно від ціни реалізації.

Отже, при продажу МНМА за ціною нижче закупівельної ПДВ нараховується лише з фактичної договірної вартості продажу, а обов’язку донараховувати ПДВ виходячи з первісної вартості або ціни придбання не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!