Амортизація основних засобів: питання при тимчасовому невикористанні

Щодо першого питання:

згідно з п.23 НП(С)БО – 7 «Основні засоби» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116 ) нарахування амортизації призупиняється на період «реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації».

Щоправда, для підприємств, які не є державними, немає вимоги щодо обов’язкового здійснення консервації об’єктів ОЗ у разі тимчасового припинення використання.

Положення № 1183 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1183-97-п#Text ) для таких підприємств має рекомендаційний характер. Саме тому, якщо підприємство вирішить законсервувати об’єкти ОЗ – нарахування амортизації тимчасово припиняється.

Щодо другого питання:

згідно із п.п.138.3.2 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ), невиробничі основні засоби - це ОЗ, які «не призначені для використання в господарській діяльності платника податку».

Але важаємо, що до наведених Вами об’єктів ОЗ такий термін не слід застосовувати – адже ж такі об’єкти ОЗ були придбані саме з метою використання в господарської діяльності. Та вимушена при зупинка використання ніяк не свідчить про їх негосподарський характер

Щодо третього питання:

вважаємо, що перебіг строку корисного використання основних засобів зупиняється на період консервації – це випливає з вищенаведеної норми п.23 НП(С)БО – 7 «Основні засоби» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116 ) та також аналогічної норми п.24 Методрекомендацій № 561 ( https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n101 ): «нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації».

Щодо питання 4 (позиція податківців) :

є роз’яснення ДПС України, згідно з яким дозволяється нарахування амортизації в податковому обліку у разі, коли об’єкти ОЗ тимчасово не використовуються:

« Не підлягають податковій амортизації відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) основні засоби та нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (невиробничі), а також ті, що знаходяться на консервації.

Якщо основні засоби та нематеріальні активи, які призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації на такі активи відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду тимчасового простою не припиняється, то такі основні засоби та нематеріальні активи підлягають амортизації у податковому обліку.

У разі, якщо основний засіб, призначений для використання у господарській діяльності платника податку, знаходиться на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, та нарахування амортизації такого активу відповідно до правил бухгалтерського обліку не припиняється, то такий основний засіб може амортизуватись протягом такого періоду у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 ПКУ» (категорія ЗІР 102.05 відповідь на питання «Чи підлягають амортизації у податковому обліку ОЗ та нематеріальні активи, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності у зв’язку з простоєм або до ОЗ та нематеріальних активів немає доступу через їх перебування на територіях на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43260 )

Раді допомогти, звертайтесь ще!