Оподаткування гранту на виготовлення книг та бухгалтерський облік

Оподаткування додаткового не буде, оскільки дохід від гранту визнається в межах здійснених витрат.
Грант – це кошти, отримані для їх використання із цільовою метою, використати кошти іншим чином не можна.

Тому з погляду бухгалтерського обліку такі кошти є цільовим фінансуванням.Облік цільового фінансування здійснюють на субрахунку 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень".

Залишок на цьому субрахунку відноситься до немонетарних статей, а тому курсові різниці за цими сумами не визначаються.

Правила визнання доходу від цільового фінансування визначені в п. 16-19 НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99

"16. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не
існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство
виконає умови щодо такого фінансування.
17. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти,
вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку
на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів,
в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування.
18. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається
доходом протягом періоду корисного використання відповідних
об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів
тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.
19. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків),
яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки
підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у
майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю
з одночасним визнанням доходу.".

Тому, якщо грант (цільове фінансування) надається для фінансування витрат на виготовлення книг, то потрібно застосовувати норму п. 17 НП(С)БО 18, згідно якої отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Таким чином, до складу доходу (субрахунок 718) сума гранту потрапить одночасно з визнанням витрат (рахунок 94 тощо), для фінансування яких отримано грант.

Чи можна списати матеріали на виготовлення книги? - Залежить від грантових умов: на що саме наданий грант: на матеріали, на виготовлення, чи інші послуги?

Якщо грантові кошти можна використати на придбання матеріалів, то передача їх у виробництво (Дт 23 Кт 201), ще не є використанням гранту з точки зору бухобліку, а використання буде, коли книги будуть виготовлені та продані. Тобто те, що кошти гранту витрачені (перераховані для отримання послуг, придбання матеріалів тощо), але витрати ще не визнані, дохід від отриманого гранту також ще не визнається. В цей момент доречно показати використання коштів гранту, відобразивши доходи майбутніх періодів: Дт 484 Кт 69.

Визнані витрати зменшують (Дт 791 Кт 94), а доходи збільшують (Дт 718 Кт 791) фінрезультат до оподаткування, який є основою для розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624).

Податкові різниці не виникають.

Раді допомогти, звертайтесь ще!