Облік повернення авансу від нерезидента та курсових різниць

Якщо це була оплата в валюті від нерезидента, то в обліку може бути так, наприклад

Дата отримання валюти - 25.07.2024, курс НБУ № 44,7044

Дт 312 Кт 362 - 1890 євро х 44,7044 = 84 491,32 - отримали аванс від нерезидента

Дт 92 Кт 362 - 35 євро х 44,7044 = 1 564,54 - комісія банку

Аванси - немонетарна стаття, курсові різниці не нараховуєте (п. 4, 8 НПСБО 21, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text)

Дата повернення валюти, курс НБУ 50,4375

На нашу думку, ухвалення рішення про повернення авансу в валюті - ще не є операцією в іноземній валюті за визначенням НПСБО 21 (п. 4):

"Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість
якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в
іноземній валюті."

За визначенням ст. 1 Закону про бухоблік № 996 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n9):

"господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства;"

Тому на 30.12.2025 чи 31.12.2025 Ви не нараховуєте курсові різниці, а вже на дату повернення валюти робите перекласифікацію немонетарної статті в монетарну, адже Ви погашаєте (повертаєте її в валюті). Тому за правилами п.8 НПСБО 21 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text) виникають курсові різниці да дату повернення валюти.

Дт 362 Кт 6852 - 1890 євро х 44,7044 = 84 491,32 - переведення немонетарної заборгованості по Кт 362 в монетарну по Кт 6852 в сумі, яку фактично повернули

Дт 945 Кт 6852- (50,4375 - 44,7044) х 1890 євро = 10 835,36 - курсова різниця

Дт 6852 Кт 312 - 1890 євро х 50,4375 = 95 326,68 - повернули нерезиденту кошти

Але при цьому у Вас на рах. Кт 362 зависли 35 євро по курсу 44,7044, на які Вам нерезидент простив борг в додатковій угоді від 31.12.2025. Тому їх треба списати в обліку 31.12.2025:

Дт 362 Кт 719 - 35 євро х 44,7044 = 1564,54 - списали заборгованість.

Вваажаємо, що на цю суму курсові різниці не мають нараховуватись, оскільки Ви їх не очікували погашати в валюті - за визанченням п. 7 НПСБО 21 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text):

"7 ...Основною характеристикою монетарної статті є право отримувати
(або зобов’язання надати) фіксовану (або визначену) суму грошей
або їх еквівалентів.
Основною характеристикою немонетарної статті є відсутність
права отримувати (або зобов’язання надати) фіксовану (або
визначену) суму грошей або їх еквівалентів."

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ

Раді допомогти, звертайтесь ще!