Оподаткування рекламних послуг: резидент чи нерезидент в ЗЕД

ТОВ на загальній системі платник ПДВ, заключило ЗЕД договір з ФОПом з Австрії. ФОП надає рекламні послуги, платимо йому на реквізити Австрії, тобто працюємо з постачальником послуг нерезидентом. На рекламні послуги складаємо податкові накладні.
Зараз виявилось, що цей ФОП є податковим резидетном і громадянином України. Чи повинні ми як податковий агент сплачувати ПДФО та ВЗ за такого громадянина, маючи з ним контракт як з нерезидентом ?

ВК

Валентина, консультант

експерт

29.01.2026 | 18:08

Очікує відповідь

На жаль, наразі це питання не є однозначно врегульоване чинним законодавсвтом України, зокрема, і ПКУ.

Позиція ДПСУ з аналогічного питання наведена в Листі ДПСУ від 26.12.2025 № 1434/2/99-00-21-01-01-02 (https://storage.7eminar.ua/files/1434299-00-21-01-01-02.pdf):

«Ситуація: Фізична особа - громадянин України зареєстрована як фізична
особа-підприємець в Україні та як приватний підприємець (ПП) у Польщі.
Підприємство уклало договір із цією особою як з приватним підприємцем,
зареєстрованим у Польщі.
Питання 1: Чи може підприємство здійснювати оплату за товари/послуги
такому приватному підприємцю шляхом перерахування валюти на його рахунок,
відкритий у польському банку?
Питання 2: Яким чином підприємству слід оподатковувати виплати
приватному підприємцю за придбані товари чи послуги?

...Відповідь на питання 2:

...Об’єктом оподаткування фізичної особи – нерезидента є загальний місячний
(річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні
(підпункт 163.2.1 пункту 163.2 статті 163 Кодексу).
Відповідно до підпункту 170.10.1 пункту 170.10 статті 170 Кодексу доходи
з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються,
надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками,
визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених нормами
розділу ІV Кодексу для нерезидентів).

...Враховуючи зазначене, дохід, який виплачується юридичною особою –
резидентом на користь фізичної особи – нерезидента оподатковується податком
на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Разом з тим, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого
надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що
передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору
(пункт 3.2 статті 3 Кодексу).
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів
фізичних осіб, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих
обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів,
оформленням яких вони супроводжувались"

Отже, вважаємо, що ДПСУ до цієї ситуації підійшла з такою позицією - якщо фізособа в договорі назвалася ФОП, що зареєстрований в Польщі, то треба оподатковувати дохід як нерезидента.

Проте, якщо Польща надасть йому довідку про податкове резидентство, то можливо, цей ФОП "закриє" питання утримання ПДФО з його доходів.

Якщо ж Польща не надасть такої довідки, то Ви маєте утримати з цього доходу фізособи 18 % ПДФО та 5 % ВЗ за правилами п. 170.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3965)

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!