Витрати на ремонт орендованого приміщення: облік та відображення

Залежить чи орендодавець компенсує вартість ремонту чи ні

Поліпшення це заходи, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта згідно з ПСБО 7 п. 14 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o97 Та в будь-якому разі рішення про характер та ознаки робіт тобто поліпшення чи підтримання об’єкта у придатному для використання стані ухвалює керівник підприємства з огляду на результати аналізу реальної ситуації і суттєвість витрат (п. 30 Методрекомендаціій № 561). https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n121 Рішення керівника про характер відповідних робіт (заходів) щодо об’єкта ОЗ (поліпшення зі зростанням майбутніх економічних вигід чи підтримання об’єкта у придатному для використання стані для одержання первісно очікуваних майбутніх економічних вигід) оформте відповідним наказом. Виходячи з суттєвості витрат це буде поліпшення.

Облік витрат залежить від того чи компенсує орендодавець Вам цю витрати чи ні. Якщо орендодавець не буде компенсувати витрати на ремонт у орендованому приміщенні, то витрати на ремонт слід капіталізувати (п. 14 НПБО 7, п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 14). Тобто в бухгалтерському обліку слід витрати на ремонт спочатку акумулювати на субрахунку 153 (Дт 153 Кт 20, 661, 651, 631, 685). Після закінчення заміни потрібно створити окремий «віртуальний» об’єкт ОЗ. Для цього витрати із субрахунку 153 переносяться у дебет субрахунку 117 (Дт 117 Кт 153). Такий ОЗ можете амортизувати протягом строку дії договору оренди. Адже саме впродовж цього періоду підприємство має намір отримувати економічні вигоди від використання об’єкта оренди. А податкова амортизація нараховується відповідно до пп. 138.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 Якщо ви застосовуєте податкові різниці, то ДПС роз’яснює, що витрати на поліпшення (ремонт) орендованих основних засобів, що збільшують майбутні економічні вигоди, які спочатку очікувалися від їх використання, у податковому обліку відображаються як окремий об’єкт групи 9 «інші основні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років. https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/605540.html
Починайте нараховувати амортизацію з наступного місяця після введення об’єкта в експлуатацію (переведення на субрахунок 117). У бухобліку можна застосовувати лише прямолінійний або виробничий метод (п. 29 П(С)БО 7). Суми нарахованої амортизації відображайте на тих самих рахунках, що й суми орендної плати. У періоді повернення об’єкта оренди спишіть на витрати недоамортизовану частину створеного ОЗ, якщо вона є.
Так як орендодавець не компенсує вартість поліпшень у бухобліку списання відображайте проведеннями:

• Дт 976 Кт 117 на суму залишкової вартості поліпшеного ОЗ;
• Дт 132 Кт 117 на суму накопиченого зносу.

Буде компенсувати орендарю витрати (або напряму коштами, або шляхом зарахування витрат на здійснення заміни у рахунок орендної плати), то в бухгалтерському обліку орендар не створюватиме жодного «віртуального» об’єкта ОЗ, а відображатиме такий ремонт, як реалізацію робіт. Тобто витрати на ремонт орендар віднесе на рахунок 23 (Дт 23 Кт 20, 661, 651, 631, 685 тощо), а потім у періоді передачі робіт визнає дохід (Дт 361, 377 Кт 703) та спише на витрати собівартість (Дт 903 Кт 23).

Раді допомогти, звертайтесь ще!