Чи потрібно виписувати ПН на бензин для неоподатковуваних послуг

На нашу думку, якщо Ви придбавали якісь товари, послуги з ПДВ безпосередньо для операції, яка не є об`єктом оподаткоування в Україні (місце постачання - за кордоном, ст. 186 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4496), то в цій ситуації по таким "прямим" придбанням палива Ви мали б нараховувати умовні Пз за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931):

"198.5. Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;...

З метою застосування цього пункту податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні...."

Отже, якщо Ви отримували податковий кредит по паливу в 10/2025 - 12/2025 і вже знали, що він використовується в операції, яка буде неоподаткованою, то мали б вже в 10,11,12/2025 складати зведені Пн типу 1 (п. 198.5 ПКУ). Цей умовний ПДВ не перераховується

А от умовні Пз за ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4967) вперше у вас мали б виникнути в грудні 2025 - коли Ви показали в ряд. 5 декларації неоподатковані операції (послуги за кордоном).

Тут Ви вже мали б подати додаток Д5 і в ньому заповнити одночасно в таблиці 1:

ряд. 1 (річний перерахунок) та ряд. 2 (перший місяць, коли одночасно були оподаковані та неоподатковані операції).

По проценту з ряд. 2 мали б скласти 31.12.2025 зведену ПН типу 2 (ст. 199 ПКУ) - нарахувати ПДВ на частку неоподаткованих операцій на товари/послуги "подвійного призначення", розраховану тільки за 12/2025

Потім по перерахунку за 01-12/2025 - скласти Рк до зведеної ПН (він буде з мінусом, оскільки неоподатковані обороти розбавляться загальними оборотами за календарний рік).

ДПСУ наводить такі ознаки придбань подвійного призначення:

ЗІР (101.14, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38956):

"Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ у разі постачання брухту чорних і кольорових металів, який утворився внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу?
Відповідь

...якщо у платника ПДВ, внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу, утворюється брухт чорних і кольорових металів, який надалі постачається на митній території України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ за придбаними з ПДВ товарами/послугами (наприклад послугами із оренди приміщення, зв’язку, комунальними послугами, канцелярським приладдям тощо), що використовуються як в оподатковуваних ПДВ операціях, так і неоподатковуваних ПДВ операціях (операціях з постачання брухту чорних і кольорових металів)."

Такими придбаннями у Вас можуть бути, наприклад, оренда офісу, комунальні послуги по офісу, інтернет, канцтовари, заправка авто директора, придбання авто директора, послуги зв`язку, тощо.

Рекомендуємо перелік таких витрат/придбань "подвійного призначення" затвердити наказом директора.

Раді допомогти, звертайтесь ще!