Списання основних засобів: бухгалтерські та податкові наслідки ПДВ

В бухгалтерському обліку такі операції відображаються наступним чином:

Дт976 – Кт10 на суму залишкової вартості,

та Дт131 – Кт10 на суму накопиченого зносу.

Також виникають податкові різниці:

згідно з п.138.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10662 ), фінансовий результат до оподаткування збільшується «на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта».

В додатку РІ це відображається в рядку 1.1.2 «сума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)»

Та також потрібно відобразити зменшення фінансового результату до оподаткування: «фінансовий результат до оподаткування зменшується:…на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта» (п.138.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10662 ).

В додатку Р це відображається в рядку 1.2.2 «Cума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)».

Тобто з метою застовування податкових різниць слід додати суму залишкової вартості, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку, та відняти суму залишкової вартості, яка розрахована у податковому обліку.

Щодо ПДВ: згідно з п.189.9 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4564 ), «у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням».

Вважаємо, що у Вашому випадку при наявності документів «про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням» ( це акти списання та документи на передачу на утилізацію ) – можна не нараховувати ПДВ.

Також слід мати на увазі, що «у разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання» (п.189.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4564 ).

Вам варто ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 29.12.25 р. «Ліквідація основних засобів: коли виникає ПДВ та як уникнути нарахування»: https://7eminar.ua/news/15836-likvidaciya-osnovnix-zasobiv-koli-vinikaje-pdv-ta-yak-uniknuti-naraxuvannya

Раді допомогти, звертайтесь ще!