Облік компенсації ЖКП для ВПО: ПДВ та податок на прибуток

Отримані кошти є цільовим фінансуванням, не обкладаються ПДВ і не призводять до окремого оподаткування податком на прибуток за умови їх відображення через доходи та витрати в бухобліку.

Кошти, отримані від Пенсійного фонду України як компенсація витрат на житлово-комунальні послуги для розміщення внутрішньо переміщених осіб відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27.05.2022 № 616, у бухгалтерському обліку визнаються цільовим фінансуванням, оскільки мають чітко визначене призначення та надаються для відшкодування понесених витрат (НП(С)БО 15 «Дохід», пп. 16–19).

Надходження таких коштів відображається записом: отримання компенсації з ПФУ – Дт 311 – Кт 482. Доходом ці суми визнаються не в момент отримання, а в тих звітних періодах, у яких підприємство несе витрати на оплату комунальних послуг, що компенсуються, тобто одночасно з визнанням відповідних витрат: визнання доходу від цільового фінансування – Дт 482 – Кт 718. Витрати на оплату житлово-комунальних послуг гуртожитку, в якому безоплатно проживають ВПО, відображаються у складі інших операційних витрат: нарахування вартості комунальних послуг – Дт 949 – Кт 631 (Інструкція про застосування Плану рахунків, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291).

Отримання компенсації від ПФУ не є оплатою за постачання товарів чи послуг такому органу, а тому не підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ, визначений п. 185.1 Податкового кодексу України. Податкові зобов’язання з ПДВ на суму компенсації не нараховуються і податкова накладна не складається. Разом з тим ПДВ, сплачений у складі вартості комунальних послуг, може бути включений до податкового кредиту за наявності належно оформлених податкових накладних. Якщо житло ВПО надається безоплатно і така діяльність не пов’язана з господарською діяльністю підприємства, застосовуються вимоги п. 198.5 Податкового кодексу України щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ на вартість використаних у таких операціях товарів і послуг.

Для цілей податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України). Суми доходу, визнані за кредитом рахунку 718, збільшують фінансовий результат, а витрати на оплату комунальних послуг, відображені за дебетом рахунку 949, його зменшують. Оскільки дохід визнається в сумі фактично понесених витрат, вплив таких операцій на фінансовий результат і, відповідно, на податок на прибуток є нейтральним. Спеціальних податкових різниць для операцій з отримання та використання такого цільового фінансування Податковим кодексом України не встановлено.

Раді допомогти, звертайтесь ще!