ПДВ та репатріація податків при оплаті послуг нерезиденту

Доброго дня.
Експедиторська компанія, ТОВ, платник ПДВ. Було придбано у компанії, резидент Польщі, послуги (постачальник для виконання робіт наймав третіх осіб):
- портові витрати на термінальне оброблення у порту в м. Варшава (Польща)
- авіа перевезення за межами України
Підкажіть, будь-ласка,
- чи потрібно при перевиставленні даних послуг клієнту нараховувати ПДВ на ці послуги?
- при оплаті послуг нерезиденту чи буде виникати податок на репатріацію?

ЛК

Лідія, консультант

експерт

25.12.2025 | 10:51

Очікує відповідь

Ні, ПДВ на таку компенсацію витрат ви не нараховуєте, лише на свою експедиторську винагороду.
Норми, що регулюють визначення місця постачання послуг та відповідно необхідність нарахування ПДВ викладені в ст.186 ПКУ і визначаються окремо для кожної послуги. Крім того, в Узагальнюючій податковій консультації №610, що присвячена саме траспортно-експедиторській діяльності, зазначено, що експедитор "перевиставляє" послуги залучених підрядників (перевізників, інших експедиторів) за тією ставкою, за якою такі послуги отримані.
https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/61681.html

Відповідно до пп. "а" пп. 186.2.1 ПКУ місцем постачання допоміжних послуг у транспортній діяльності (навантаження, розвантаження, складська обробка тощо) є місце їх фактичного надання. Це зокрема стосується послуг портових зборів на термінальне оброблення. Оскільки послуги надані у Варшаві, вони не є об'єктом оподаткування ПДВ, адже місце постачання - за межами митної території України.

Місце постачання послуг із перевезення визначається за місцем реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ). Оскільки перевізник — нерезидент, операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496

Оскільки ви як експедитор отримали ці послуги від нерезидента без ПДВ (місце постачання — поза межами митної території України), то перевиставляєте їх клієнту також без ПДВ. Базою оподаткування ПДВ буде лише ваша власна винагорода, яка оподатковується за ставкою 20% (якщо замовник — резидент України) згідно з пп. "ж" пп. 186.3 ПКУ. Тому для уникнення потім суперечностей варто в первинних документах окремо розділяти всі ці послуги, а не вписувати загальною сумою. Адже в тому разі, якщо такого розділення не буде, податкова може трактувати всі послуги як такі, що надані на території України вами безпосередньо і вимагати сплати 20% ПДВ з усієї суми, в тому числі з транзитних коштів, які перераховуються нерезиденту.

Що стосується податку на репатріацію. В цілому під такий податок можуть потрапляти послуги перевезення. Адже в розумінні ПКУ такі послуги є фрахтом.(п.14.1.260 ПКУ).
А фрахт оподатковується за ставкою 6% (п.141.4.4 ПКУ). І такий податок утримується з нерезидента при перерахуванні йому коштів за перевезення, а не нараховується зверху.
Право не утримувати цей податок (застосувати ставку 0%) може бути лише якщо польська компанія надасть оригінал довідки (або її легалізовану копію), що підтверджує її статус податкового резидента Польщі, та є бенефіціарним отримувачем доходу (ст. 103 ПКУ). Це передбачено Конвенцією між Україною та Польщею про уникнення подвійного оподаткування.