Облік експортних операцій: валюта для рахунків та накладних

Під час експорту товарів у валюті, зокрема в євро, підприємство повинне правильно оформлювати облікові та податкові документи, дотримуючись вимог Податкового кодексу України (далі — ПКУ), Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі — НП(С)БО).

Рахунок-інвойс (invoice), який надсилається іноземному покупцеві, складається у валюті договору (євро), що передбачено умовами зовнішньоекономічного контракту. Жодних вимог українське законодавство до валюти рахунку-інвойсу не висуває — це комерційний документ, що регламентується міжнародною практикою та законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Видаткова накладна є первинним документом, який використовується для оформлення факту відвантаження товару і визнання доходу. Згідно зі статтею 5 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», облік ведеться у національній валюті — гривні. Тому видаткову накладну потрібно оформити в гривневому еквіваленті.

Оцінка експортної операції в гривні здійснюється відповідно до НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»:

Якщо перша подія — передоплата (аванс) в євро: дохід визнається за курсом НБУ на дату отримання коштів (п. 6 НП(С)БО 21). У такому разі заборгованість є немонетарною, і курсові різниці далі не нараховуються.
Якщо перша подія — відвантаження товару, дохід визнається за курсом НБУ на дату відвантаження (п. 5 НП(С)БО 21), а дебіторська заборгованість є монетарною — тобто підлягає перерахунку на дату балансу і дату погашення (п. 8 НП(С)БО 21).
Податкова накладна при експорті складається відповідно до пункту 201.1 ПКУ та Правил заповнення податкової накладної, затверджених наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307. Вона оформлюється виключно у гривнях, оскільки це документ для обліку ПДВ в Україні.

Дата складання податкової накладної визначається за пунктом 187.1 ПКУ — для операцій експорту датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення митної декларації, що підтверджує вивезення товару.

Базу оподаткування при експорті формує договірна вартість товару, зазначена у митній декларації, перерахована в гривні за курсом НБУ на дату митного оформлення — див. п. 190.1 ПКУ.

Зверніть увагу: сума в гривнях у видатковій накладній (відповідно до «першої події») може відрізнятися від бази оподаткування у податковій накладній (за даними митної декларації). Це не є порушенням — таку ситуацію прямо передбачає чинне законодавство.

Таким чином:

рахунок-інвойс — у євро;
видаткова накладна — у гривнях, за курсом на дату першої події;
податкова накладна — у гривнях, за курсом на дату митного оформлення.
Це відповідає всім вимогам ПКУ, Закону про бухоблік та НП(С)БО 21.

Раді допомогти, звертайтесь ще!