Переход на загальну систему: як правильно звітувати про прибуток

За 9 місяців треба подати декларацію платника ЄП

З 1.10.2025 ви платник податку на прибуток. Тому першу декларацію з податку на прибуток вам потрібно буде подати за підсумком року, в якому ви перейшли на загальну систему (пп. “а” п. 137.5 ПКУ), тобто за 2025 р. Водночас у разі переходу єдинником на загальну систему в середині року такий платник подає декларацію за звітний рік, який починається із дати переходу на загальну систему оподаткування та закінчується 31 грудня такого року. Тобто в рядку 01 декларації з податку на прибуток юрособа-єдинник, яка протягом року перейшла на загальну систему оподаткування, відображає дохід тільки за період перебування у статусі платника податку на прибуток (тобто з дати переходу на загальну систему). У вашому випадку це дохід, отриманий у період із 01.10.2025 р. до 31.12.2025 р. Оскільки об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансової звітності підприємства, то такий платник податку разом з Декларацією повинен подати фінансову звітність за період перебування на спрощеній системі оподаткування та за звітний рік (з 01 січня по 31 грудня такого року) ЗІР Категорія 102.20.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35421. Отже, коли перехід на загальну систему відбувся посеред року, контролюючі органи бажають бачити два комплекти фінансової звітності до першої декларації з податку на прибуток (тобто у вашому випадку декларації за 2025 р.): річну як додаток до декларації з податку на прибуток; і за період роботи на єдиному податку відмітка, про подання якої зазначається в полі “Наявність доповнення”.

Для підприємств, що перейшли з єдиноподатників на податок на прибуток облік перехідних операцій урегульований п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. У ньому для «розірваних» постачань (коли відвантаження було на одній системі, а оплата на іншій) передбачені податкові різниці. Причому, врахуйте, що такі податкові різниці за перехідними операціями треба відображати всім прибутківцям: і високодохідникам, і малодохідникам.

Відвантаження на ЄП, оплата на загальній. Єдиноподатники визнають ЄП-доходи за касовим методом тобто за оплатою (п. 292.1 ПКУ). У зв’язку із цим: при відвантаженні товару (виконанні / наданні робіт / послуг) дохід з ЄП не виникає операція не оподатковується. Якщо оплата надійде вже після переходу на податок на прибуток, вона теж не вплине на фінрезультат. Адже в бухобліку діє принцип нарахування (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1): дохід визнається при відвантаженні, а не при надходженні грошей. Тому, щоб операція потрапила в оподаткування , при отриманні оплати на загальній системі оподаткування підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити податкові різниці (що збільшує і зменшує фінрезультат (ФР)відвантаження на ЄП- оплата на прибутку

Додаток РІ Збільшуюча різниця: ФР збільшується (+) на суму отриманої плати за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) на ЄП ряд. 4.1.5.1

зменшуюча різниця ФР зменшується (-) на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), врахованої в бухвитратах на ЄП ряд. 4.2.5.1

Тобто у Вас буде + сума реалізації наприклад 1000 грн та -600 грн собівартість і того в оподаткування піде 400 грн. Тому вам перед переходом на загальну систему треба подивитись чи є у вас собівартість по кожній позиції, яка реалізована на ЄП. Зверніть увагу, що одночасно зі збільшенням фінрезультату (відображенням збільшуючої різниці на суму отриманої оплати) п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ передбачена можливість його зменшення (відображення зменшуючої різниці на собівартість товарів, робіт, послуг, реалізованих на ЄП). Таким чином після переходу в прибутківці податком на прибуток оподатковуватиметься не дохід, а саме фінрезультат від операції (дохід за вирахуванням витрат тобто прибуток).

Оплата на ЄП, відвантаження на загальній. У такому разі оплата, отримана на ЄП, була включена в ЄП-дохід (тобто вже потрапила під оподаткування). Проте після переходу в прибутківці відвантаження (реалізація товарів, робіт, послуг) за бухобліковими правилами також вплине на фінрезультат (об’єкт оподаткування в податковоприбутковому обліку), щоб уникнути подвійного оподаткування при відвантаженні на загальній системі — підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити різниці (що зменшує і збільшує фінрезультат (ФР), повною мірою відповідає правилам оподаткування, встановленим для прибутківців.

Зменшуюча різниця ФР зменшується (-) на суму бухдоходу, визнаного при відвантаженні товарів (робіт, послуг), передоплачених на ЄП ряд. 4.2.5.2

збільшуюча різниця ФР збільшується (+) на суму собівартості таких відвантажених товарів (робіт, послуг), врахованої у витратах за бухобліковими правилами ряд. 4.1.5.2

В цьому випадку собівартість +600 грн, а реалізація -1000 грн, оподатковуватись податком на прибуток буде 400 грн. Таким чином після переходу в прибутківці підприємство (щоб не виникало повторного оподаткування) за допомогою різниць зможе відкоригувати фінрезультат за відвантаженими товарами (передоплата за які надійшла на ЄП). І нівелювати вплив реалізації таких передоплачених товарів на фінрезультат у податковоприбутковому обліку (адже ця операція вже потрапила під оподаткування в періоді, коли підприємство перебувало на ЄП).Якщо товар куплений на ЄП, а проданий на загальній. У такому разі товар, куплений підприємством-єдиноподатником, продається вже після переходу в прибутківці. Ну а оскільки його реалізація (отримання оплати і відвантаження) відбувається вже в період прибутківця, продаж товару оподатковуватиметься за податковоприбутковими правилами. Тобто доходи від реалізації будуть зменшені на собівартість товару і в податковоприбутковому обліку врахується фінрезультат від операції (п.п. 134.1.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!