Введення в експлуатацію капітальних інвестицій: терміни та процедури

Якщо мова йде про поліпшення орендованого майна, то в такому разі слід застосовувати субрахунок 117.

Відповідно до абз. 2 п. 4 р. НП(С)БО 14 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#n61 затрати, пов’язані із поліпшенням (скажімо, модернізація, модифікація, добудова, дообладнання або реконструкція орендованого об’єкта), що призводять до збільшення майбутніх економвигод первісно очікуваних від використання об’єкта оренди, орендар зобов’язаний показувати як капінвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів.
Тобто витрати спочатку акумулюють в дебеті субрахунку 153 (Дт 153 Кт 685). А вже після завершення поліпшувальних робіт зібрані суми перекидають на субрахунок 117: Дт 117 Кт 153 (див. пояснення до згаданого субрахунку в Інструкції № 291 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n46).
В подальшому орендар повинен стандартно амортизувати такий «умовний» об’єкт упродовж строку його корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем завершення поліпшувальних робіт — п. 23, п. 29 НП(С)БО 7 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116. Загалом з метою бухобліку термін експлуатації для об’єкта основних засобів, утвореного витратами на поліпшення орендованого об’єкта, доцільно встановлювати в межах строку оренди.
У бухобліку амортизувати об’єкт, сформований із витрат на поліпшення орендованого об’єкта основних засобів, можна двома методами: прямолінійним та виробничим (п. 27 НП(С)БО 7). Суми нарахованої амортизації доречно показувати на тих же рахунках, що і суми орендної плати (Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 132).

Якщо Ви - платники податку на прибуток і ведете облік податкових різниць, то врахуйте, що в категорії 102.05 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35658 податківці вказували: витрати на поліпшення (ремонт) орендованих основних засобів, що збільшують майбутні економічні вигоди, які спочатку очікувалися від їх використання, у податковому обліку відображаються як окремий об’єкт групи 9 «інші основні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років.

Якщо ж мова йде капіталізовані поліпшення власного основного засобу, то в такому разі їх Ви можете показати на субрахунку 109 (Дт 109 Кт 152). Строк використання з метою бухобліку Ви можете встановити будь-який (зважаючи на Ваші очікування щодо використання таких об'єктів). А можете застосувавати п. 26 НП(С)БО 7 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116. Він дозволяє нараховувати бухгалтерську амортизацію з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, установлених податковим законодавством (окрім виробничого методу). Це, по суті, означає, що в бухобліку дозволено орієнтуватися на терміни використання, установлені пп. 138.3.3 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240616#n10662. В останньому, як ми вже вказали, для інших основних засобів мінімальний термін податкової амортизації визначено на рівні 12 років.

Раді допомогти, звертайтесь ще!