Правильне відображення безкоштовної передачі ТМЦ між підприємствами ПДВ

У разі передання запасів на безоплатній основі бухгалтерські записи наступні:

Дт949 – Кт281 (209, 207, тощо ) – відображені витрати у вигляді первісної вартості запасів;

Дт949 – Кт641/ПДВ, або Дт949 – Кт643 та Дт643 – Кт641/ПДВ – нараховано ПДВ, виходячі з суми перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання (яка дорівнює нулю );

Дт791 – Кт949 – витрати віднесено на фінансовий результат.

При цьому для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, не потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування згідно з п.п.140.5.10 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10713 ) – адже у Вашому випадку відбуваються відносини з платниками з податку на прибуток, які не є пов’язаними особами.

Щодо ПДВ - слід мати на увазі, що дарування товару вважається його постачанням (п.п.14.1.191 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n256 ).

Відповідно виникає об’єкт оподаткування згідно з п.185.1 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ). Далі, згідно з п.188.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ), «…база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг…». Отже, на дату складення акту списання товарів (подарунків) та/або роздавальної відомості чи видаткової накладної, Ви складаєте та реєструєте ПН на отримувача – платника ПДВ, виходячи з нульової ціни – тобто зазначаєте тільки найменування та кількість подарунків, без ціни.

Та також згідно з п.15 Порядку № 1307 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ), необхідно скласти ПН ( в т.ч. можливо і зведену ПН) на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання.

У Вашому випадку, оскільки ціна постачання дорівнює нулю, то ціна придбання і є тим самим перевищенням.

Є певні роз’яснення ДПС України щодо складення таких ПН:

«замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» (категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!