ПДВ-наслідки при переведенні боргу між трьома сторонами

У разі переведення боргу за отриманим авансом, Первісний боржник (Постачальник) повинен анулювати свої податкові зобов'язання шляхом складання розрахунку коригування (РК) до податкової накладної (ПН). Новий боржник нараховує податкові зобов'язання та складає нову ПН на дату надання послуги. Покупець, відповідно, спочатку зменшує податковий кредит на підставі РК, а потім отримує право на новий кредит за ПН від Нового боржника.

Операція з переведення боргу сама по собі не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678. Однак вона змінює сторони в зобов'язанні з постачання послуг, що вимагає коригування ПДВ-обліку в усіх трьох учасників.

1. ПДВ-наслідки для Первісного боржника (Постачальника).

Оскільки після переведення боргу Постачальник вже не надаватиме послугу, операція постачання з його боку фактично скасовується. Це є підставою для коригування раніше нарахованих ПЗ. Для цього Постачальник повинен скласти розрахунок коригування РК до раніше виписаної ПН. Підстава: Зміна суми компенсації вартості послуг, зокрема повернення попередньої оплати (п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621). Хоча фізичного повернення коштів Покупцю не відбувається (вони, як правило, перераховуються Новому боржнику), для цілей ПДВ-обліку зобов'язання перед Покупцем припиняється.

ТОбто, Постачальник складає «зменшуючий» РК на повну суму авансу і надсилає його на реєстрацію Покупцю. Зменшити свої ПЗ Постачальник зможе лише після реєстрації цього РК в ЄРПН Покупцем.

2. ПДВ-наслідки для Нового боржника

Новий боржник набуває зобов'язання надати послугу Покупцю. Для нього операція з постачання послуг є об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах. Датою виникнення ПЗ для Нового боржника буде дата «першої події».

Тобто, якщо першою подією є отрмиання коштів від первіссного боржника, то він виписує ПН на покупцю на цю дату. Якщо ж першою подією буде надання послуг, то ПН виписуєтьяс на дату оформлення акту наданих послуг.

3. ПДВ-наслідки для Покупця

Після отримання «зменшуючого» РК від Постачальника, Покупець зобов'язаний зареєструвати його в ЄРПН та зменшити свій податковий кредит у декларації за той звітний період, в якому було складено такий РК (пп. 192.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621).

Після фактичного отримання послуги від Нового боржника та реєстрації ним нової ПН в ЄРПН, Покупець отримає право на податковий кредит на ту саму суму, але вже на підставі ПН від Нового боржника.

Раді допомогти, звертайтесь ще!