Оформлення електронних сертифікатів: ризики та бухгалтерські нюанси

У діловій практиці подарунком вважається матеріальний або нематеріальний актив, який підприємство добровільно передає контрагенту без отримання оплати чи компенсації. Основним критерієм є відсутність зустрічного надання, тобто подарунок не передбачає прямої економічної вигоди для дарувальника в момент передачі. Подарунок має виключно репутаційний або партнерський характер і спрямований на підтримку або розвиток взаємовідносин.

Ключові ознаки подарунка:

• безоплатність передачі;
• індивідуальний або вибірковий характер (адресат відомий);
• відсутність вимоги здійснити певні дії у відповідь;
• відсутність прямого маркетингового або рекламного ефекту, що може бути виміряний.

Визначення виду передачі критично впливає на облік і оподаткування, тому важливо відрізняти коли виникає подарунок, коли передаються промо-зразки, а коли проводиться рекламна акція.

Подарунки контрагентам: оподаткування

Податок на прибуток

Витрати на подарунки залежно від характеру подарунка вони можуть відображатися на рахунках:

93 «Витрати на збут» – якщо подарунок має рекламний або промо-зміст;
949 «Інші витрати операційної діяльності» – якщо подарунок надається з іміджевою, партнерською або представницькою метою.

Такі витрати зменшують бухгалтерський фінансовий результат у періоді їх визнання.

Для більшості платників податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці, на цьому податкові наслідки завершуються: витрати враховуються за правилами бухобліку.

Для платників, які застосовують коригування фінрезультату відповідно до розділу III ПКУ, подарунки можуть створювати різниці.

Пп 140.5.10 ПКУ передбачає збільшення фінансового результату на вартість безоплатно переданих товарів, робіт і послуг, якщо така передача здійснена на користь:

неплатника податку на прибуток;
фізичної особи;
платника, що оподатковує доходи за ставками, відмінними від загальної;
нерезидента;
неприбуткової організації (крім випадків благодійності, що регулюються окремими нормами).

У такому разі підприємство:

Включає вартість подарунку до витрат у бухгалтерському обліку та збільшує фінрезультат до оподаткування на суму таких витрат – якщо виконуються умови пп. 140.5.10 ПКУ.

Тобто податковий ефект таких витрат нейтралізується.

Важливо: подарунок контрагенту – юридичній особі, платнику податку на прибуток на загальних підставах, не створює різниць.

ПДВ

З точки зору Податкового кодексу, безоплатна передача товарів = постачання, оскільки згідно з пп. 14.1.191 ПКУ передача товарів без оплати є об’єктом оподаткування ПДВ.

У разі передачі подарунків підприємство повинно:

нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ;
визначити базу оподаткування – не нижчу за ціну придбання (п. 188.1 ПКУ).

Якщо подарунком є товар власного виробництва – база не нижча за собівартість.

Компенсуючі податкові зобов’язання виникають, якщо: подарунок не пов'язаний з господарською діяльністю, або його передають безоплатно фізособі, неплатнику ПДВ, організації, що не є постачальником у межах бізнесу.

У таких випадках підприємство зобов’язане: нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ, скласти зведену ПН, база – вартість придбання подарунку.

Якщо подарунок передано з діловою метою платнику ПДВ (контрагенту) – компенсуючі ПЗ не нараховуються.

ПДФО та військовий збір

Видача подарунка фізичній особі, яка не перебуває у трудових відносинах із підприємством, має свої окремі податкові правила.

На відміну від працівників, для яких будь-який подарунок автоматично розглядається як додаткове благо, непрацівник оподатковується за спеціальними нормами ПКУ, зокрема – за правилами оподаткування подарунків.

Подарунок, наданий непрацівнику, не оподатковується ПДФО та ВЗ, якщо його вартість не перевищує 25% мінімальної зарплати (пп. 165.1.39 ПКУ).

У 2025 році це: 25% МЗП = 2000 грн.

Отже, якщо вартість подарунку ≤ 2 000 грн – ПДФО та ВЗ не нараховуються.

Якщо подарунок дорожчий, ніж ліміт, то ПДФО 18% та військовий збір 5% нараховуються лише на суму перевищення понад 25% МЗП.

Оскільки подарунок – це негрошовий дохід, його потрібно натуралізувати (тобто застосувати натуральний коефіцієнт 1,219512).

ЄСВ

Єдиний соціальний внесок не нараховується, оскільки подарунок непрацівнику не є оплатою праці та не належить до фонду оплати праці.

Як оформити передачу подарунка контрагенту

Первинне оформлення передачі подарунків починається з наказу керівника, який визначає мету та підставу вручення, перелік отримувачів або критерії їх відбору, а також відповідальну особу, яка здійснює передачу. Наказ є базовим документом, що підтверджує господарську спрямованість витрат, тому в ньому доцільно описати подію, у межах якої надаються подарунки: святковий захід, рекламна акція, промоактивність, формування лояльності клієнтів чи ділові взаємовідносини.

https://7eminar.ua/news/14454-podarunki-kontragentam-oblik-opodatkuvannya-ta-dokumentalne-oformlennya

Раді допомогти, звертайтесь ще!