У разі списання основного засобу, який повністю замортизований і має нульову залишкову вартість, компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються. Порядок оподаткування таких операцій регламентується спеціальною нормою — пунктом 189.9 Податкового кодексу України. Згідно з цією нормою, якщо ліквідація основного засобу здійснюється за рішенням підприємства, це може розглядатися як постачання із нарахуванням ПДВ. Проте обов’язок нарахування податкових зобов’язань відсутній за умови, що підприємство має документальне підтвердження того, що об’єкт було знищено, розібрано або приведено до стану, що унеможливлює його використання за первісним призначенням (абз. 2 п. 189.9 ПКУ).

У цьому випадку достатньо належно оформленого акта списання основного засобу, наприклад за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818, або іншою самостійно розробленою формою, що містить обов’язкові реквізити первинного документа. Такий документ є підставою для ненарахування ПДВ і пред’являється податковому органу у разі перевірки.

Загальна ж норма п. 198.5 ПКУ, яка передбачає нарахування компенсуючих зобов’язань у випадку використання придбаних товарів або послуг у негосподарській діяльності, тут не застосовується. Для операцій з ліквідації основних засобів використовується виключно п. 189.9 ПКУ, як спеціальна норма, що має перевагу.

Окремо варто розмежовувати основні засоби і малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА). До основних засобів за ПКУ належать активи з вартістю понад 20 000 грн (пп. 14.1.138 ПКУ). Саме до них застосовується вищезазначений п. 189.9 ПКУ. Для замортизоаваних МНМА податківці інколи можуть вимагати застосовувати п. 198.5 ПКУ - такі випадки бувають, хоч це і не є правомірним і ця позиція хибна. . Однак навіть у такому випадку база оподаткування визначається за балансовою (залишковою) вартістю на початок періоду, і якщо вона нульова — ПДВ не виникає (п. 189.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!