Як правильно нараховувати та сплачувати роялті ліцензіаром

Суми роялті, які ліцензіат сплачує ліцензіару, в бухгалтерському обліку відображаються як витрати поточного періоду, а не як нематеріальний актив. Конкретний рахунок витрат (23, 91, 92, 93) вибирається залежно від напряму використання об’єкта інтелектуальної власності. Якщо ж роялті сплачується авансом за майбутній період — суму нараховують на рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів», а потім щомісяця списують на відповідний рахунок витрат.

Таке оформлення обґрунтовується нормами: згідно з НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» (п. 5) платежі за використання об’єктів інтелектуальної власності не визнаються нематеріальним активом. Згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» (п. 7) витрати того звітного періоду визнаються, коли вони понесені або коли отримано економічну вигоду. Отже, роялті визнаються витратами в тому періоді, коли об’єкт права використано для отримання доходу.

Алгоритм обліку та оподаткування роялті:

Нарахування заборгованості перед ліцензіаром: на Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Відповідний рахунок витрат залежить від напряму:
• виробництво продукції: Дт 23 або Дт 91 — Кт 685;
• витрати на збут: Дт 93 — Кт 685;
• адміністративна діяльність: Дт 92 — Кт 685.
Якщо аванс: Дт 39 — Кт 685; потім щомісяця: Дт 23/91/92/93 — Кт 39.
Оплата: Дт 685 — Кт 311 (або 312, якщо іноземна валюта).
З податкової точки зору:

Податок на додану вартість: виплата роялті не об’єкт ПДВ згідно з п.п. 196.1.6 ПКУ.
Податок на прибуток: витрати враховуються для визначення фінансового результату (пп. 134.1.1 ПКУ). Для високодохідників можливі податкові різниці за пп. 140.5.6 і 140.5.7 ст. 140 ПКУ при операціях з нерезидентами чи пов’язаними особами.
Податок на репатріацію: при виплаті роялті нерезиденту‑юрособі підприємство‑ліцензіат утримує ПДФО за ставкою 15 % (пп. 141.4.2 ст. 141 ПКУ), якщо інше не передбачено міжнародним договором.
Таким чином, для нарахування та сплати роялті потрібно відобразити суму відповідно до умов договору — на відповідному рахунку витрат, а при авансуванні — спочатку на рахунку 39 з подальшим списанням. Податкові наслідки виникають у частині витрат на прибуток та можливого ПДФО/податку на репатріацію, але сам по собі платіж роялті не розглядається як актив.

Раді допомогти, звертайтесь ще!