Лікарняні виплати ФОП: розрахунок та облік ЄСВ за жовтень

Право на страхові виплати від Пенсійного фонду України (далі – ПФУ) мають застраховані особи, у тому числі ті, які займаються підприємницькою діяльністю. Це право виникає з настанням страхового випадку в період зайняття підприємницькою діяльністю на підставі ч. 1 ст. 12 Закону №1105).

Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності обчислюється, виходячи із доходу ФОП, з якого сплачено ЄСВ. Тобто допомога за лікарняним обчислюється на підставі даних додатку 1 до Податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку».

Середньоденний дохід обчислюється шляхом ділення нарахованого за розрахунковий період доходу, на який нарахований ЄСВ, на кількість календарних днів в розрахунковому періоді (п. 3 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою Кабміну від 26.09.2001 №1266).

У загальному випадку розрахунковий період для обчислення допомоги – 12 місяців, що передують настанню страхового випадку.

Наприклад, для лікарняного відкритого у вересні 2025 року, розрахунковий період вересень 2024 – серпень 2025 р.

Середньоденна допомога визначається за формулою:

сер. доп. = дохід ФОП : календ. дн., де

дохід ФОП – це загальна сума за розрахунковий період, з якої сплачений ЄСВ,
календ. дн. – кількість днів у розрахунковому періоді.

До цієї суми потрібно застосувати коефіцієнт залежно від загального страхового стажу:

50%, якщо загальний стаж до 3-х років;
60 % – від 3 до 5 років;
70 % – від 5 до 8 років;
100% – більше 8 років.

Лікарняний оплачується з шостого дня за рахунок ПФУ. Перші п’ять днів непрацездатності підприємець сам собі не оплачує

При розрахунку допомоги за лікарняним зверніть увагу на наявність страхового стажу за останні 12 місяців.

ФОПу відкрито лікарняний з 18.10.2025 по 30.10.2025. Підприємець не користувався пільгою і щомісяця сплачував ЄСВ в мінімальному розмірі.
Розрахунковий період: жовтень 2024 – вересень 2025.

Визначаємо дохід ФОП, з якого сплачений ЄСВ: 8000 грн × 12 міс. = 96000 грн.

Середньоденна допомога дорівнює: 96000 грн : 365 к. дн. = 263,01 грн.

Загальний страховий стаж ФОП згідно з довідкою ОК-5 становить 7 років 4 місяці. До розрахованої допомоги застосовуємо 70%: 263,01 грн × 70 % = 184,11 грн.

Загальна кількість днів хвороби – 13, але підлягає оплаті за рахунок ПФУ – 8 днів.

Щоб визначити суму допомоги за лікарняним, середньоденну допомогу слід помножити на кількість днів хвороби: 184,11 × 8 к. дн. = 1472,88 грн.

Якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими Податкового кодексу України (далі – ПКУ) для платників податку – фізичних осіб (п. 177.6 ПКУ). Проте, тривалий час податківці надавали роз’яснення, що ПФУ є податковим агентом щодо доходу у вигляді лікарняних, виплачених ФОП.

Однак, на практиці ПФУ перераховує суму лікарняних на рахунок ФОП без утримання ПДФО та військового збору.

Ми направили запит до ДПС і отримали відповідь, що самозайнята особа є щодо себе одночасно страхувальником і застрахованою особою, самостійно нараховує виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності, отримує фінансування на спеціальний рахунок і як податковий агент, зобов'язана своєчасно та в повному обсязі нараховувати, утримувати та сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір (лист ДПС від 12.08.2025 №874/2/99-00-24-01-03-02).

Тож з суми лікарняних підприємець має сплатити до бюджету ПДФО за ставкою 18% та військовий збір – 5%.

Сума лікарняного не включається до доходу ФОП, тож ЄСВ на лікарняні ФОП не нараховує.

Як відобразити лікарняні у звітності

Податківці в ЗІР, категорія 103.25 наголошують, що самозайнята особа, яка отримує лікарняні від ПФУ, є для себе страхувальником та податковим агентом. Тому ФОП зобов’язана відобразити отриманий дохід в Об’єднаній звітності. В Додатку 4ДФ:

в графах 3а та 3 – сума отриманої допомоги за листком непрацездатності;
в графах 4а та 4 – зазначається сума сплаченого ПДФО;
в графах 5а та 5 – перерахований до бюджету військовий збір;
в графі 6 – ознака доходу «127».

https://7eminar.ua/news/1923-likarnyani-dlya-fop-yak-otrimati-straxovi-viplati-vid-pfu