Чи має право ФОП виставляти рахунки на комунальні послуги

ФОП на ЄП 3 групи без ПДВ має право виставляти рахунок на компенсацію комунальних послуг, але сума компенсації не включається до доходу ФОП, а підлягає оподаткуванню як дохід фізичної особи за загальними правилами.

Відповідно до позиції ДПС, викладеної у ЗІР (категорія 107.01.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42444), суми комунальних платежів, що відшкодовуються орендарем фізичній особі–підприємцю, не є оплатою за надані ним послуги.

ФОП не постачає комунальних послуг та не виступає їх виконавцем, а отже компенсація не є підприємницьким доходом у розумінні спрощеної системи оподаткування.

У такому випадку суми компенсації не включаються до доходу ФОП–платника єдиного податку та підлягають оподаткуванню як дохід фізичної особи відповідно до загальних правил ПКУ. Це означає, що такі надходження оподатковуються ПДФО 18% та військовим збором 5% у загальному порядку.

Якщо орендарем є юридична особа або ФОП, то саме орендар виступає податковим агентом, зобов’язаним утримати і сплатити ПДФО та військовий збір з суми компенсації комунальних платежів при виплаті такої компенсації на користь фізичної особи–власника майна.

Якщо компенсацію сплачує фізична особа, то обов’язок щодо декларування та сплати податків покладається на орендодавця. У такому разі власник майна повинен включити суму компенсації до свого річного оподатковуваного доходу та подати декларацію про майновий стан і доходи відповідно до ст. 179 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4330.

Таким чином, компенсація комунальних платежів не визнається доходом ФОП–єдинника, а оподатковується як дохід фізичної особи за загальними правилами податкового законодавства України.