Облік послуг перевезення та використання дизпального для ПДВ

Слід врахувати таке: операція із заправлення пальним техніки, що належить іншим особам (виконавцям), винайнятої замовником для виконання робіт (отримання послуг) на умовах договору про надання послуг, належить до операцій з реалізації пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України. Суб’єкт, який здійснює такі операції (замовник), є платником акцизного податку.

Особи, які здійснюють реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку в контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб до початку здійснення реалізації пального (п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 ПКУ).

Визначення терміна «реалізація пального» міститься в Податковому кодексі України. Це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на нього чи без такого переходу, за плату чи без неї, з акцизного складу будь-яким іншим особам (п.п. 14.1.212 ПКУ).

У вашому випадку замовник здійснює фізичну передачу пального іншій особі — перевізнику. Це повністю відповідає визначенню реалізації пального.

Оскільки замовник здійснює операції з реалізації пального, він зобов'язаний:

Зареєструватися платником акцизного податку не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального (п.п. 212.3.4 ПКУ).
Складати та реєструвати акцизні накладні на кожну операцію з фізичної передачі пального перевізнику в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) (ст. 231 ПКУ).
Зареєструвати акцизний склад, якщо місце (приміщення або територія), де зберігається пальне перед передачею перевізнику, підпадає під визначення «акцизного складу» (п.п. 14.1.6 ПКУ).
Здійснення реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку тягне за собою штраф у розмірі 100% вартості реалізованого пального (ст. 117.3 ПКУ).

Таким чином, описана схема є вкрай ризиковою для замовника з точки зору законодавства про обіг підакцизних товарів. Безпечнішим варіантом є компенсація перевізнику вартості пального, яке він придбаває самостійно, із включенням цієї суми до договірної вартості послуг. У такому випадку перевізник нараховує ПДВ на всю вартість послуги, включаючи погоджену компенсацію за пальне.

Якщо замовник, попри це, все ж передає саме придбане ним пальне (а не грошові кошти), у перевізника виникає операція з безоплатного отримання запасів. Відповідальності за дії замовника та його порушення вимог обігу підакцизних товарів перевізник не несе.

Отже, для перевізника така операція є безоплатним отриманням ТМЦ. Згідно з ПСБО 9, він повинен оприбуткувати їх за справедливою вартістю з одночасним визнанням доходу (Дт 203 Кт 718) та надалі списувати за шляховими листами і встановленими нормами у власному обліку. Вартість послуги перевезення визначається договором і не залежить від факту отримання пального. На загальну вартість послуги перевізник нараховує ПДВ. При безоплатному отриманні пального та подальшому його використанні у власній господарській діяльності, зокрема при наданні послуг, у перевізника додаткових ПДВ-зобов’язань не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!