ПДВ та управління майном: можливості податкового кредиту для ТОВ

ТОВ, яке є управителем за договором управління майном (ДУМ), має право включати до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені підрядникам за будівельні роботи, якщо такі роботи здійснюються в межах реалізації договору управління. Це обґрунтовується тим, що управитель для цілей ПДВ вважається окремим платником, а діяльність у межах ДУМ підлягає окремому обліку (п. 5 п. 180.1 ПКУ). Отже, витрати за рахунок коштів, отриманих від банку, можна врахувати в податковому кредиті, якщо вони підтверджені належними податковими накладними.

Кредит, отриманий ТОВ, що діє як управитель, на власний рахунок, може бути джерелом фінансування будівельних робіт у межах управління майном. У цьому випадку витрати на оплату робіт вважаються здійсненими управителем в інтересах установника управління. Якщо договір управління майном зареєстровано в податковому органі, облік ведеться окремо, а операції — як операції управителя в межах ДУМ.

Податкові зобов'язання з ПДВ у управителя виникають при здійсненні постачання послуг з управління майном, включно з компенсацією витрат та виплатою агентської винагороди. У ПКУ прямо передбачено, що до складу бази оподаткування ПДВ включаються суми, що підлягають компенсації управителю (пп. 188.1 ПКУ). Тобто, при перерахуванні коштів з рахунку ДУМ на поточний рахунок ТОВ (як компенсація витрат), виникає податкове зобов'язання з ПДВ.

ТОВ як управитель зобов'язане виписати податкову накладну на ДУМ (який зареєстровано як окремий платник ПДВ) на загальну суму компенсації (включно з ПДВ). Це підтверджено роз’ясненнями ДПС та положеннями ПКУ, згідно з якими операції управління майном розглядаються як окремі операції постачання послуг (пп. 14.1.185 ПКУ).

Управитель не має права включати в дохід компенсацію витрат, оскільки ці суми не є його власним доходом, а лише проходять транзитом у межах ДУМ. Доходом визнається лише винагорода управителя. При цьому компенсація витрат, пов’язана з управлінням, підлягає оподаткуванню ПДВ.

Усі операції за договором управління майном підлягають окремому бухгалтерському та податковому обліку. Для цього управитель відкриває окремий рахунок, веде окрему аналітику і складає окрему звітність. Це випливає з вимог ЦКУ (ст. 1029–1042), ПКУ та Порядку № 1588.

Таким чином:

ТОВ може включати до податкового кредиту ПДВ по будівельних роботах, якщо вони здійснені в межах ДУМ;
податкові зобов’язання виникають при компенсації витрат з рахунку ДУМ на поточний рахунок ТОВ;
ТОВ має право і зобов’язане виписати ПН на ДУМ при такій компенсації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!