Облік благодійних внесків на закупівлю обладнання для виробництва

З питання витікає, що надана благдійна допомога є цільовим фінансуванням пан придбання неооротних активів. Це принципово, оскліьки нецільова допомога, або допомога на покриття витрат обліковується по іншому - вона одразу включається в дохід в повінй сумі надання.

Щоб внесок вважався цільовим, його призначення — «на закупівлю обладнання» — має бути чітко зафіксоване в первинних документах. Основним доказом є договір про надання благодійної допомоги, лист від благодійника або, як мінімум, коректне призначення платежу в банківській виписці. Без такого документального підтвердження податкові органи можуть визнати допомогу нецільовою, що призведе до визнання доходу в повній сумі на дату отримання коштів.

Згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», цільове фінансування — це кошти, отримані для реалізації конкретних заходів або програм. Головна ознака — наявність умов щодо їх витрачання.

Цільове фінансування капітальних інвестицій (як у вашому випадку) визнається доходом не в момент отримання, а протягом періоду корисного використання об'єктів (обладнання) пропорційно сумі нарахованої амортизації (п. 18 НП(С)БО 15 «Дохід»).
Нецільова допомога (безповоротна фінансова допомога без визначених умов) визнається доходом у повній сумі в момент її фактичного отримання (п. 19 НП(С)БО 15 «Дохід»).
2. Документальне підтвердження цільового характеру
Щоб довести цільовий характер внеску, необхідно мати документи, які однозначно підтверджують волю благодійника направити кошти на конкретну мету. Такими документами можуть бути:

Договір про надання благодійної допомоги. Це найнадійніший документ. У ньому слід чітко прописати:

Предмет договору: «Надання цільової благодійної допомоги».
Мета та напрям використання: «Для придбання [точна назва, модель, характеристики обладнання] з метою модернізації виробничих потужностей».
Умови використання: Наприклад, обов'язок придбати обладнання у визначений термін.
Звітність: Обов'язок отримувача надати благодійнику копії документів, що підтверджують закупівлю та введення обладнання в експлуатацію (рахунок-фактура, видаткова накладна, акт введення в експлуатацію).
Відповідальність: Наслідки нецільового використання коштів
Лист-звернення та/або лист-погодження. Якщо договір не укладався, цільове призначення може підтверджуватися офіційним листуванням:

Ваш лист до благодійника з проханням надати допомогу на конкретне обладнання.
Його письмова відповідь (лист, резолюція) з погодженням виділити кошти саме на цю мету.
Призначення платежу. У платіжному дорученні благодійника має бути чітко вказано: «Цільова благодійна допомога на придбання виробничого обладнання згідно з договором/листом №__ від __». Це важливий, хоча і не завжди достатній, доказ.
Внутрішні документи підприємства. Додатковим підтвердженням ваших намірів будуть:

Наказ керівника про отримання благодійної допомоги та її цільове використання.
Кошторис або розрахунок вартості обладнання, на яке збиралися кошти.

Якщо ви отримали кошти без уточнення мети, існує високий ризик, що під час перевірки ДПС класифікує такий дохід як нецільовий.

Отриманий благодійний внесок на закупівлю обладнання слід обліковувати як цільове фінансування. Дохід від такого фінансування визнається не одразу, а поступово — впродовж періоду корисного використання обладнання, паралельно з нарахуванням його амортизації. Операція не впливає на податок на прибуток, а ПДВ, сплачений при купівлі обладнання, можна включити до податкового кредиту.

Облік такої операції регулюється Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (ПС БО 15,16,ПСБО 7)та Податковим кодексом України. Розглянемо кожен аспект окремо.

1. Бухгалтерський облік
Крок 1. Отримання благодійного внеску

Отримані кошти не визнаються доходом одразу, а відображаються як цільове фінансування на субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».

Проведення: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».
Крок 2. Придбання та введення обладнання в експлуатацію

Закупівля обладнання відображається як капітальні інвестиції.

Оприбутковано обладнання від постачальника (на вартість без ПДВ):Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» — Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої податкової накладної):Дт 641/ПДВ — Кт 631.
Оплачено вартість обладнання постачальнику:Дт 631 — Кт 311.
Введено обладнання в експлуатацію:Дт 104 «Машини та обладнання» — Кт 152.
Крок 3. Визнання доходу та нарахування амортизації

Цільове фінансування для придбання капітальних інвестицій (основних засобів) визнається доходом протягом періоду корисного використання об'єкта пропорційно сумі нарахованої амортизації (п. 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»).

Щомісяця, починаючи з місяця, наступного за введенням в експлуатацію, здійснюються два паралельні записи:

Нараховано амортизацію обладнання (сума відноситься на витрати виробництва):Дт 23 «Виробництво» (або 91 «Загальновиробничі витрати») — Кт 131 «Знос основних засобів».
Визнано дохід від цільового фінансування (у сумі, що дорівнює нарахованій амортизації):Дт 484 — Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
Таким чином, витрати на амортизацію щомісяця нівелюються відповідною сумою доходу, і фінансовий результат не змінюється.

2. Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату до оподаткування, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України).

Оскільки в бухгалтерському обліку доходи від цільового фінансування визнаються одночасно і в тій самій сумі, що й витрати на амортизацію, ця операція є нейтральною для фінансового результату. Податковим кодексом не передбачено жодних коригувальних різниць для таких операцій.

3. Податок на додану вартість (ПДВ)
Отримання коштів: Операція з отримання благодійного внеску у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки не є постачанням товарів чи послуг.
Придбання обладнання: Якщо обладнання придбано у платника ПДВ, і постачальник зареєстрував податкову накладну, ваше підприємство має повне право включити суму вхідного ПДВ до складу податкового кредиту.
Використання обладнання: Оскільки обладнання використовуватиметься у виробничій (господарській) діяльності, нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 Податкового кодексу України не потрібно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!