Бухоблік і ПДВ при неврожайності: документи та зобов'язання

Втрата врожаю через несприятливі умови є частиною господарської діяльності аграрного підприємства.

Документи: Для списання витрат складається Акт на списання загиблих посівів, затверджений комісією та керівником. На його підставі робиться бухгалтерська довідка для відображення операції в обліку.
Бухгалтерські проведення: Усі витрати, накопичені на рахунку 23 «Виробництво» (вартість насіння, пального, добрив, зарплата тощо), списуються до складу інших операційних витрат: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 23 «Виробництво».
Податкові зобов'язання: Податок на прибуток. Коригувальні різниці за такою операцією не передбачені. Витрати, відображені в бухобліку, у повному обсязі зменшують фінансовий результат до оподаткування.
ПДВ. Необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ на вартість товарів/послуг (насіння, добрива, пальне тощо), придбаних з ПДВ, які були використані для посіву загиблої культури, оскільки вони не були використані в оподатковуваних операціях (п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).

Обґрунтування

1. Документальне оформлення
Для підтвердження факту загибелі врожаю та обґрунтованого списання витрат необхідно створити належний пакет первинних документів.

Наказ про створення комісії. Керівник підприємства видає наказ про створення постійної або тимчасової комісії для обстеження посівів. До складу комісії зазвичай входять агроном, головний бухгалтер та інші відповідальні особи.
Акт на списання загиблих посівів (або Акт обстеження посівів). Це ключовий первинний документ. Законодавчо затвердженої форми немає, тому підприємство розробляє її самостійно, але вона повинна містити всі обов'язкові реквізити первинного документа згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 9. В акті обов'язково зазначається:Склад комісії.
Дата обстеження.
Назва культури (гречка), площа посіву, номер поля.
Причини загибелі посівів (наприклад, посуха, заморозки, вимокання тощо).
Перелік понесених витрат, що підлягають списанню.
Висновок комісії про неможливість отримання врожаю та рекомендації щодо подальших дій (наприклад, передискувати поле).
Бухгалтерська довідка. На підставі затвердженого керівником Акта бухгалтер складає бухгалтерську довідку, в якій розраховує точну суму витрат, що списуються, та зазначає кореспонденцію рахунків.
2. Бухгалтерський облік
Накопичення витрат. Протягом вегетаційного періоду всі прямі витрати, пов'язані з вирощуванням гречки (вартість насіння, добрив, засобів захисту рослин, пального, оплата праці, амортизація техніки тощо), акумулюються на субрахунку 23 «Виробництво» (аналітичний рахунок «Рослинництво», «Гречка»).
Списання витрат. Після документального підтвердження загибелі посівів уся сума накопичених витрат списується на інші операційні витрати.

Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 23 «Виробництво» — на суму прямих витрат, понесених на вирощування загиблої культури.
Витрати на передискування поля. Витрати на передискування поля не відносяться до списання загиблого врожаю. Це витрати, пов'язані з підготовкою поля до наступного посіву або з підтриманням його у належному стані. Вони знову накопичуються на рахунку 23 «Виробництво» як витрати майбутнього врожаю або на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».
3. Податкові наслідки
Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату до оподаткування, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1).

Податковим кодексом не передбачено коригувальних різниць для операцій зі списання вартості загиблого врожаю. Отже, сума витрат, відображена на рахунку 947, у повному обсязі зменшить фінансовий результат до оподаткування, що, відповідно, зменшить базу оподаткування податком на прибуток.

Податок на додану вартість (ПДВ)
Придбаваючи насіння, добрива, пальне та інші товари/послуги для посіву, підприємство сформувало податковий кредит з ПДВ. Оскільки врожай загинув, ці активи не були використані в господарській діяльності для здійснення оподатковуваних операцій (постачання зерна).

Тому підприємство зобов'язане нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з Податковим кодексом України, пп. «г» п. 198.5.

База нарахування: вартість придбання товарів/послуг (насіння, добрив, пального тощо), які були використані для посіву.
Дата нарахування: не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому було складено та затверджено Акт на списання загиблих посівів.
Документування: складається зведена податкова накладна з типом причини «13» (використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності) (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42105).
В бухгалтерському обліку нарахування компенсуючих ПЗ відображається проведенням:

Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 641/ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!