Правильне відображення продажу цінних паперів в обліку ТОВ

З точки зору бухгалтерського обліку, операції з придбання і подальшого продажу цінних паперів класифікуються як фінансові інвестиції. У момент продажу таких паперів підприємство відображає дохід у розмірі договірної вартості, за якою ці папери були реалізовані. Цей дохід, відповідно до пункту 7 НП(С)БО 15, визнається як інший дохід і відображається на рахунку 741.

Разом із цим, підприємство має списати балансову (тобто облікову) вартість проданих паперів. Згідно з пунктом 29 НП(С)БО 16, така собівартість включається до складу інших витрат і відображається на рахунку 971.

Типові бухгалтерські проводки:

Дт 377 Кт 741 — відображено дохід від реалізації
Дт 971 Кт 143 або 352 — списано балансову вартість
Дт 311 Кт 377 — надходження коштів від покупця
Дт 741 Кт 793 — перенесення доходу на фінрезультат
Дт 793 Кт 971 — перенесення витрат на фінрезультат

Що стосується оподаткування, то операції з продажу цінних паперів, якщо вони проводяться за грошові кошти, не є об’єктом оподаткування ПДВ. Це чітко передбачено підпунктом 196.1.1 Податкового кодексу України. Відповідно, податкова накладна в такому випадку не складається.

Щодо податку на прибуток, базовим підходом є орієнтація на дані бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ). Проте, якщо підприємство підпадає під обов’язок застосування податкових різниць (має дохід понад 40 млн грн на рік або обрало добровільне застосування різниць), то в такому разі операції з цінними паперами коригуються відповідно до статті 141.2 Податкового кодексу.

Тобто, у разі якщо продаж паперів призвів до збитку — сума цього збитку додається до фінансового результату до оподаткування. Якщо ж за результатами продажу сформовано прибуток — його сума, навпаки, зменшує фінансовий результат. Після цього розраховується сукупний податковий результат за операціями з цінними паперами — він відображається у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток. Якщо результат додатний — він збільшує оподатковуваний прибуток. Якщо ж від’ємний — він не зменшує загальну базу оподаткування, але переноситься на наступні звітні періоди, виключно для зарахування проти прибутків від операцій з цінними паперами.

Для тих платників, які не застосовують різниці (тобто річний дохід менше 40 млн грн і немає рішення про добровільне застосування), оподаткування здійснюється виключно за правилами бухобліку, і жодних додаткових коригувань не потрібно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!