Оподаткування середнього заробітку після поновлення на роботі судом

В 2024 році працівника звільнено з посади в держпідприємстві, в 2025 році він поновлений на роботі за рішенням суду и необхідно оплатити за середнім заробітком період коли він не працював. Питання в податках. Він був звільнений коли ВЗ був 1,5%. Як обкладати податками ці нарахування зараз всі військовим збором 5% чи ні?
Як розподіляти це за періодами - всю суму місяцем нарахування чи подавати уточненки за всі періоди за які йому буде нараховано оплату за середнім? Також до якого року будуть відноситись на підприємстві ці витрати.

НК

Наталя, консультант

експерт

04.10.2025 | 20:35

Очікує відповідь

Щодо визначення ставки військового збору- рекомендую звернутись письмово до ДПС для отримання ІПК.
З одного боку, якщо нарахування зарплати відбувається в 2025 році, коли ставка військового збору- 5%.
Відповідно до п. 1.6.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держстату від 13.01.2004 №5, якщо нарахування фонду оплати праці здійснюються за попередній період, зокрема, у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому були здійснені нарахування.
Тобто у разі донарахування зарплати за минулі місяці, що здійснюється в поточному зарплата має включатись до фонду оплати праці поточного місяця 2025 року. В 4ДФ відображення буде загальною сумою в місяці нарахування та виплати з ознакою доходу 101.
Але в той же час згідно із роз'ясненням ДПС від 02.12.2024 https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/847129.html– за пунктом 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №4015 встановлено, що доходи платників військового збору – осіб, визначених п. 162.1 ПКУ, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.
Й якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Тобто, за думкою податківців до доходів (їх частини), які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку у вигляді заробітної плати за період її збереження за податкові періоди до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від дати їх фактичної виплати (надання).

Щодо відображення в обліку. Середній заробіток за час вимушеного прогулу є фондом додаткової зарплати згідно п.2.2.12 Інструкції №5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text , тому відображення в обліку- як зарплати поточного періоду.

Щодо відображення в Д1- в місяці нарахування з розподілом по місяцях на які нараховано зарплату й в гр.9- КТН 1.

В п.1 розд IV Порядку №4 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0111-15#n368 зазначено: код типу нарахувань 1 зазначається лише для осіб, які отримують заробітну плату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання якої (яких) перевищує календарний місяць, а єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу), виплаченої (виплаченого) за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона (він) нарахована (нарахований), а також для осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час або згідно з рішенням суду - середню заробітну плату за вимушений прогул. Тому загальну суму заробітку за час вимушеного прогулу потрібно поділти на кількість місяців такого прогулу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!