Правильне оформлення ліквідації капітальних інвестицій та податкові наслідки

Незавершені капітальні інвестиції, що не використовуються і не можуть бути реалізовані, слід списати з балансу з відображенням у бухгалтерському та податковому обліку; податок на прибуток не нараховується, але ПЗ з ПДВ - так, якщо був сформований ПК.

Незавершене будівництво, якщо відсутні перспективи його завершення або реалізації, підлягає списанню з балансу, оскільки не відповідає критеріям активу (п. 3 НП(С)БО 1, п. 6 П(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o18).

За П(С)БО 7 «Основні засоби», активи визнаються, якщо існує ймовірність отримання економічних вигід та їх вартість можна достовірно оцінити. У ситуації, коли будівництво зупинено, вигоди не очікуються - тож актив не відповідає цим умовам.

Списання оформлюється актом інвентаризації та актом списання. Можна використати типову форму ОЗ-3 або розробити власну, з урахуванням вимог ст. 9 Закону про бухоблік № 996-XIV.

Бухгалтерський запис: Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 152 «Капітальні інвестиції».

Якщо в результаті списання утворилися залишки ТМЦ - вони оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або можливого використання (Методрекомендації № 2, п. 2.13 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#n34).

Податок на прибуток. Капітальні інвестиції не є основними засобами згідно з пп. 14.1.138 Податкового кодексу України (ПКУ), тому різниці за ст. 138 ПКУ не застосовуються https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662.

ПДВ. Якщо під час здійснення капітальних інвестицій підприємство сформувало податковий кредит (ПК), але об'єкт не було введено в експлуатацію та не використовувалося в господарській діяльності, виникає обов’язок нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (ПЗ) згідно з п.п. «г» п. 198.5 ПКУ.

База оподаткування - балансова залишкова вартість на початок звітного періоду списання (п. 189.1 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!