Оподаткування виплат учням на практиці: звітність та ставки податків

Розглянемо Ваші запитання:

1. Нормативні підстави. Нагадуємо, що з 12.09.2025 набрав чинності Закон України ід 21.08.2025 № 4574-IX«Про професійну освіту» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4574-IX#n3 , який кардинально змінив поняття практики учнв ПТНЗ. Із цієї дати втратив чинність Закон України від 10.02.1998 № 103/98-ВР «Про професійну (професійно-технічну) освіту» (далі — Закон № 103) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/103/98-%D0%B2%D1%80#n3.

Оскільки договір з навчальним закладом розпочавсяз з 02.09.2025, на такі відносини розповсюжуютья норми, що діяли до 12.09.2025. При цьому документами, що регулювали проходження практики учнями закладів профтехосвіти, в той період були:

1) Положення про організацію навчально-виробничого процесу у професійно-технічних навчальних закладах, затверджене наказом МОН від 30.05.2006 № 419 (далі — Положення № 419) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0711-06#n14 ;

2) Порядок надання робочих місць для проходження учнями, слухачами закладів професійної (професійно-технічної) освіти виробничого навчання та виробничої практики, затверджений постановою КМУ від 07.06.99 № 992 (далі — Порядок № 992) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/992-99-%D0%BF#o13.

2. Додаток Д5. Учні закладів профтехосвіти на час виробничої практики до штату працівників підприємства не включаються. Про це прямо зазначено в п. 7 Порядку № 992 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/992-99-%D0%BF/conv#o13 .

Із цього випливає, що трудові відносини з учнями під час виробничої практики не виникають і трудові договори з ними не оформлюють. Такі висновки озвучені в листі Держпраці від 19.05.2017 № 5783/4.1/4.1-ДП-17.

Відповідно, у додатку 5 таких учнів не буде.

3. Оплата. Підприємство самостійно розподіляє зароблені учнями-практикантами суми в такий спосіб (ч. 9 ст. 50 Закону № 103 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/103/98-%D0%B2%D1%80#n476 , п. 18 Порядку № 992 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/992-99-%D0%BF/conv#o13 ):

— 50% перераховує закладу профтехосвіти;

— решту коштів виплачує безпосередньо практикантам.

При цьом в п. 18 Порядку № 992 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/992-99-%D0%BF/conv#o13 йдеться про перерахування навчальному закладу 50% нарахованої суми.

Зароблені практикантом кошти підприємство має перерахувати/виплатити не пізніше 5 днів після виплати заробітної плати своїм працівникам. Тобто в Податковому розрахунку нараховані суми мають пройти окремо за кожних місяць їх нарахування.

4. ЄСВ, ПДФО та ВЗ. ДПС вважає, що незалежно від варіанта розрахунків вся сума, зароблена практикантом за виконану в процесі практики роботу, — це його оподатковуваний дохід та база нарахування ЄСВ (ЗІР,103.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36606 та 201.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=33629 ). Зауважимо, що в частині ЄСВ ДПС підтримав ВС у постанові від 20.01.2021 у справі № 815/3570/16 https://reyestr.court.gov.ua/Review/94264520 .

У такому разі в оподаткуванні зарплати учнів немає якихось особливостей. Тож утримуємо з її суми ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 1,5 %.

Також на суму зарплати практикантів нараховуємо ЄСВ. Загальна ставка — 22 %.

Якщо підприємство нараховує виплати відповідно до договору про навчально-виробничу практику особам, які не перебувають із ним у трудових відносинах, вимогу про сплату ЄСВ від мінзарплати виконувати не потрібно. Підстава — таке підприємство не є основним місцем роботи практикантів. Тому ЄСВ визначаємо від фактичної бази нарахування внеску.

У Д1 Податкового розрахунку дохід учнів-практикантів зазначаємо зі спеціальним кодом категорії застрахованих осіб — «69» у графі 08.

Щодо 4ДФ, то в ньому, на наш погляд, дохід учнів-практикантів слід показувати як інший оподатковуваний дохід (пп. 164.2.20 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627 ), зазначаючи в графі 6 ознаку доходу «127».

Раді допомогти, звертайтесь ще!