Кредит-нота: оформлення, податкові наслідки та бухгалтерський облік

Так, у ситуації, коли нерезидент виявив брак товару та вимагає знижку в 250 євро, українське підприємство може оформити кредит-ноту, яка фіксує зміну ціни (зменшення суми компенсації). Це відповідає міжнародній практиці документообігу в ЗЕД (кредит-нота як форма узгодження нової ціни).

Документальне оформлення:
Рекомендується, щоб умови застосування кредит-нот були передбачені в ЗЕД-договорі. Кредит-нота має містити обов’язкові реквізити первинного документа (ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV).

Бухгалтерський облік:

При наданні знижки одночасно зменшується дебіторська заборгованість покупця, що відображається записом: Дт 704 – Кт 362.

Якщо першою подією за експортною операцією було відвантаження товару, то до моменту надання знижки, валютна заборгованість нерезидента переоцінюється у загальному порядку в повному обсязі.

Надалі, оформлену кредит-ноту потрібно відобразити в обліку по курсу НБУ, що діяв на момент реалізації товару (визнання доходу), а різницю гривневого еквіваленту заборгованості (утворену за рахунок переоцінки монетарної статті) потрібно відобразити у складі операційних доходів/витрат (Кт 719 (при виникненні доходу) або Дт 949 (при виникненні витрат)). (Існтуркція 291)

Податок на прибуток:

Враховується за бухгалтерськими правилами, оскільки ПКУ не передбачає коригувань на такі операції (ст. 134 ПКУ).

ПДВ:

Враховуючи офіційне роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області (новина від 05.04.2024, https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/771431.html), розрахунок коригування до ПН на експорт може бути складено лише за наявності аркуша коригування до митної декларації.
Без аркуша коригування — РК до ПН не складається.
Отже, для зменшення обсягу постачання з ПДВ 0% у ПН, підприємству потрібно отримати дозвіл митного органу та оформити аркуш коригування до МД (ст. 269 МКУ, Положення №450, постанова КМУ №450 від 21.05.2012).
Валютний контроль:

Якщо сума знижки не перевищує 400 тис. грн, операція не потрапляє під валютний нагляд (п. 12 Інструкції НБУ №7 від 02.01.2019).
Якщо перевищує — слід мати документальне обґрунтування знижки для банку.
Висновок:
Оформлення кредит-ноти можливе і правомірне. Проте для складання РК до ПН на експорт необхідна наявність аркуша коригування до митної декларації, як прямо зазначено у згаданому роз’ясненні ДПС.
Зразку чи визначенох форми кредит ноти не існує, надамо приблизний зміст та форму:

КРЕДИТ-НОТА № 01/09/2025
Дата: 11.09.2025

Постачальник:
ТОВ «{ПІДПРИЄМСТВО}»
адреса: {АДРЕСА УКРАЇНСЬКОГО ПІДПРИЄМСТВА}
код ЄДРПОУ: {ХХХХХХХХ}

Покупець:
{НЕРЕЗИДЕНТ КОМПАНІЯ}
адреса: {АДРЕСА НЕРЕЗИДЕНТА}

Предмет: Зменшення вартості через виявлений брак (Договір № {XXX} від {ДД.ММ.РРРР}, рахунок № {YYY} від {ДД.ММ.РРРР})

Шановні панове!

Відповідно до умов контракту та на підставі Вашої претензії від {ДД.ММ.РРРР} щодо часткової невідповідності поставленого товару, повідомляємо про зменшення вартості поставки на суму 250 євро (двісті п’ятдесят євро).

Ця кредит-нота відображає узгоджене коригування вартості та підлягає врахуванню при остаточному розрахунку за вказаним рахунком.

Деталі коригування:
Товар: {НАЙМЕНУВАННЯ ТОВАРУ}, {КІЛЬКІСТЬ} од.
Первісна вартість: 10 000 євро
Знижка: 250 євро
Скоригована вартість: 9 750 євро

Просимо підтвердити отримання цієї кредит-ноти.

З повагою,

Директор
ТОВ «{ПІДПРИЄМСТВО}»

Раді допомогти, звертайтесь ще!