Списання основних засобів: утилізація, придатність та подальші дії

При списанні основних засобів можуть утворитися:

відходи, які неможливо у подальшому використовувати в господарській діяльності. Такі відходи не відповідають визначенню активу, не оприбутковуються на баланс та не утворюють економічних наслідків;
відходи, які можливо використовувати в господарській діяльності (наприклад, запчастини для іншого обладнання або металобрухт). Такі відходи оприбутковуються на баланс як запаси за чистою вартістю реалізації;
відходи, які потребують обов’язкової утилізації в спеціальному порядку. Такі відходи не відповідають визначенню активу, а вартість послуг з утилізації є витратами поточної діяльності. Такі відходи зазвичай обліковують на позабалансі до моменту передачі на утилізацію. У Національному переліку відходів (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1102-2023-%D0%BF#Text) вони позначені зірочкою, тобто належать до небезпечних.
Вивезти на звалище самостійно не можна — слід користуватися послугами спеціалізованих організацій. Для вивезення сміття на полігон підприємства (юридичні особи) повинні отримати дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів від Міндовкілля. Отже, передати відходи спеціалізованому підприємству для вивезення можливо, а витрати на утилізацію включаються до складу витрат.

Коли йдеться про побутові відходи, подібні до відходів домогосподарств (пп. 26 п. 1 Закону «Про управління відходами» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2320-20#n6), їх можна вивозити за договором із комунальними службами, з проведенням витрат:

Дт 92 Кт 631,
Дт 6442 Кт 631.
За вивезення небезпечних відходів витрати на утилізацію відображаються:

Дт 949 Кт 631,
Дт 6442 Кт 631.
Якщо ОЗ було розібрано та утворилися вторинна сировина та зворотні відходи (наприклад, металобрухт), такі відходи оприбутковують за чистою вартістю реалізації:

Дт 209 Кт 746,
і вони можуть бути реалізовані спеціалізованому підприємству. Реалізація металобрухту звільнена від ПДВ, а реалізація інших зворотних відходів (наприклад, деревини) відбувається з нарахуванням ПДВ. За такою ж схемою оприбутковуютсья придатні запчастини, які можуть бути реалізовані будь якому суб'єкту, хто згоден їз придбати.

Якщо основні засоби повністю замортизовані, але придатні для експлуатації, підприємство може продовжити строк їх корисного використання наказом керівника та далі використовувати у господарській діяльності (П(С)БО 7). Якщо не продовжити термін використання, тобто не підтвердити це докментально, але продовжувати використовувати - то витрати на такі ОЗ можуть бути визнані негосподарськими, що викличе донаразування ПДВ. Якщо ж термін продовжено - такі замортизовані ОЗ в подальшому можна поліпшувати, збільшуючи первісну варітсть, та в такому разі і відновити амортизацію, відповідно до нового терміну використання, або не поліпшувати та використовувати в такому вигляді як є, але понесення витрат на їх експулатацію буде господарськими витратами.

Якщо підприємство більше не планує використовувати активи, можливі варіанти:

продаж основного засобу іншому суб’єкту господарювання;
розбирання на запчастини та оприбуткування придатних деталей чи металобрухту за чистою вартістю реалізації (Дт 209 Кт 746/719), подальший продаж цих деталей, зворотних відходів та вторсировини (придатні деталі можуть бути продані будь-якому суб’єкту господарювання, вторсировина для переробки — спеціалізованому підприємству);
передача на утилізацію спеціалізованому підприємству за плату.

Раді допомогти, звертайтесь ще!