Права підприємства на ремонт орендованого приміщення та облік матеріалів

Ремонт може бути поточним чи капітальним. Також ремонтні роботи можуть бути кваліфіковані як ремонт або як поліпшення.

Згідно зі ст. 776 ЦКУ, орендар не тільки має право, але й має обов’язок (за загальними умовами договору оренди, якщо в конкретному договорі не встановлено інше) робити поточний ремонт орендованого майна. Він не повинен для цього питати дозволу в орендодавця.

Якщо маємо справу з поточним ремонтом:

Придбання матеріалів: Дт 201 Кт 631, Дт 6442 Кт 631.
Рахунок витрат буде той, на який відноситься використання цього приміщення (той самий, куди списується орендна плата).
Дт 91-94 Кт 20 — списання матеріалів.
Дт 91-94 Кт 631, Дт 6442 Кт 631 — визнання витрат на послуги підрядника.
Такі витрати будуть господарськими, тому податковий кредит, отриманий при купівлі матеріалів та послуг підрядника, залишається у підприємства.

Капітальний ремонт згідно з ЦКУ робить орендодавець, якщо інше не зазначено в договорі. Якщо орендодавець не зробив капітального ремонту, і орендар зробив його за свій рахунок, він має право вимагати компенсацію.

Мова йде про ремонти, які відновлюють якість активу для використання з запланованою метою. Такі ремонти одразу списуються у витрати поточного періоду згідно з П(С)БО 7. Якщо ж внаслідок ремонту очікується збільшення економічних вигід, такий ремонт буде поліпшенням.

Згідно з п. 4 розділу II П(С)БО 14, витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, відображаються як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.

У разі поліпшення:

Придбання матеріалів: Дт 20 Кт 631, Дт 6442 Кт 631.
Списання матеріалів на капінвестиції: Дт 152 Кт 20.
Визнання послуг підрядника: Дт 152 Кт 631, Дт 6442 Кт 631.
Введення в експлуатацію: Дт 117 Кт 152.
Нарахування амортизації: Дт 91-94 Кт 131.
Об’єкт поліпшення належить до групи 9 ОЗ. Термін амортизації у бухобліку визначають відповідно до строку оренди, а в податковому обліку (якщо підприємство коригує різниці) — мінімальний термін для групи 9 становить 12 років.

Якщо орендодавець компенсує поліпшення — на суму компенсації нараховується ПДВ. Якщо не компенсує, і по закінченню оренди приміщення передається з поліпшенням, це вважається наданням безоплатних послуг, і нараховується ПДВ на мінімальну базу, визначену за п. 188.1 ПКУ. Оскільки послуги виконані підрядником (не власного виробництва), мінімальна база дорівнює вартості придбання і послуг, і матеріалів.

Отже, можливі два варіанти обліку:

Поточний ремонт — витрати поточного періоду.
Поліпшення — створення об’єкта основних засобів з амортизацією.
У обох випадках податковий кредит від постачальників матеріалів і послуг визнається та не компенсується, оскільки це господарські витрати, що підтверджено ЦКУ. Вплив на податок на прибуток: витрати на поточний ремонт зменшують фінрезультат і в бухгалтерському, і в податковому обліку без коригувань. Витрати по амортизації у разі поліпшення можуть утворювати податкові різниці згідно зі ст. 138 ПКУ у підприємств, які коригують різниці (високодохідні чи малодохідні-добровольці).

Раді допомогти, звертайтесь ще!