Ремонт може бути поточним чи капітальним. Також ремонтні роботи можуть бути кваліфіковані як ремонт або як поліпшення.

Згідно зі ст. 776 ЦКУ, орендар не тільки має право, але й має обов’язок (за загальними умовами договору оренди, якщо в конкретному договорі не встановлено інше) робити поточний ремонт орендованого майна. Він не повинен для цього питати дозволу в орендодавця.

Якщо маємо справу з поточним ремонтом:

Придбання матеріалів: Дт 201 Кт 631, Дт 6442 Кт 631.
Рахунок витрат буде той, на який відноситься використання цього приміщення (той самий, куди списується орендна плата).
Дт 91-94 Кт 20 — списання матеріалів.
Дт 91-94 Кт 631, Дт 6442 Кт 631 — визнання витрат на послуги підрядника.
Такі витрати будуть господарськими, тому податковий кредит, отриманий при купівлі матеріалів та послуг підрядника, залишається у підприємства.

Капітальний ремонт згідно з ЦКУ робить орендодавець, якщо інше не зазначено в договорі. Якщо орендодавець не зробив капітального ремонту, і орендар зробив його за свій рахунок, він має право вимагати компенсацію.

Мова йде про ремонти, які відновлюють якість активу для використання з запланованою метою. Такі ремонти одразу списуються у витрати поточного періоду згідно з П(С)БО 7. Якщо ж внаслідок ремонту очікується збільшення економічних вигід, такий ремонт буде поліпшенням.

Згідно з п. 4 розділу II П(С)БО 14, витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, відображаються як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.

У разі поліпшення:

Придбання матеріалів: Дт 20 Кт 631, Дт 6442 Кт 631.
Списання матеріалів на капінвестиції: Дт 152 Кт 20.
Визнання послуг підрядника: Дт 152 Кт 631, Дт 6442 Кт 631.
Введення в експлуатацію: Дт 117 Кт 152.
Нарахування амортизації: Дт 91-94 Кт 131.
Об’єкт поліпшення належить до групи 9 ОЗ. Термін амортизації у бухобліку визначають відповідно до строку оренди, а в податковому обліку (якщо підприємство коригує різниці) — мінімальний термін для групи 9 становить 12 років.

Якщо орендодавець компенсує поліпшення — на суму компенсації нараховується ПДВ. Якщо не компенсує, і по закінченню оренди приміщення передається з поліпшенням, це вважається наданням безоплатних послуг, і нараховується ПДВ на мінімальну базу, визначену за п. 188.1 ПКУ. Оскільки послуги виконані підрядником (не власного виробництва), мінімальна база дорівнює вартості придбання і послуг, і матеріалів.

Отже, можливі два варіанти обліку:

Поточний ремонт — витрати поточного періоду.
Поліпшення — створення об’єкта основних засобів з амортизацією.
У обох випадках податковий кредит від постачальників матеріалів і послуг визнається та не компенсується, оскільки це господарські витрати, що підтверджено ЦКУ. Вплив на податок на прибуток: витрати на поточний ремонт зменшують фінрезультат і в бухгалтерському, і в податковому обліку без коригувань. Витрати по амортизації у разі поліпшення можуть утворювати податкові різниці згідно зі ст. 138 ПКУ у підприємств, які коригують різниці (високодохідні чи малодохідні-добровольці).

Раді допомогти, звертайтесь ще!