Консультація щодо обліку нематеріального активу та ліцензування програмного забезпечення

Нематеріальний актив (НМА), обліковуєте на рахунку 125 «Авторські права та суміжні з ними права».

НМА зараховують на баланс за первісною вартістю (п. 10 П(С)БО 8 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text).

В бухобліку всі витрати спочатку накопичуєте на рах.154, потім вводите в експлуатацію наказом керівника, в якому треба зазначити строк корисного використання - Дт 125 Кт 154.

Найкраще для цих цілей підходить 5-та група (авторське право та суміжні з ним права). Щодо цієї групи мінімально допустимий строк амортизації нематеріальних активів встановлюють відповідно до правовстановлюючого документа, але він має бути не меншим ніж 2 роки (пп. 138.3.4 ПКУ). Для підприємства, яке не коригує різниці, ця інформація не суттєва, всі витрати відображаються згідно бухобліку.

Зразки: Наказ про введення в експлуатацію нематеріального активу

Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів / типова форма № НА-2

Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів / типова форма № НА-2

Користувачі будуть сплачувати Вам винагороду за використання НМА як авторського права, тобто роялті.

В бухгалтерському обліку отримані роялті слід відображати як дохід (п. 5 НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text).

Дохід від визнання роялті має визначатися за принципом нарахування у складі інших операційних доходів відповідно до пункту 7 і пункту 20 НП(С)БО 15. За Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, що затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291, для обліку роялті слід використовувати субрахунки:

• 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» – для обліку розрахунків з роялті-платежів;


• 719 «Інші доходи від операційної діяльності» – для визнання доходу.

Акт про виплату винагороди отримано та нараховано дохід у сумі роялті: Дт 373 Кт 719

Надходження коштів: Дт311 Кт373

Зразок: Акт нарахування роялті

Щодо ПДВ

Роялті не є об`єктом оподаткування (п. 196.1.6 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678). ПН не складається.

Але тільки якщо така виплата відповідає визначенню роялті з пп. 14.1.225 ПКУ.

Не вважаються роялті та оподатковуються ПДВ:

• платежі за придбання програм для кінцевого споживача;


• купівлі копій об’єктів інтелектуальної власності;


• передачі прав на перепродаж чи розголошення ноу-хау.

Якщо виплати не відповідають критеріям роялті – вони оподатковуються ПДВ у загальному порядку як постачання послуг.