Відображення компенсації вартості ОЗ у бухобліку та податку

На жаль, Ви не вказуєте - який саме варіант державної підтримки Ви отримали в межах державної програми "ХЗроблено в Україні", адже варіанти можуть бути різні (https://me.gov.ua/Documents/Detail?lang=uk-UA&id=2ed8e355-81de-49ea-9bdd-ba28db7e0710&title=ZroblenoVUkraini?:

- через програму «Доступні кредити 5-7-9%», де фінансуються частково проценти по креитам на придбання техніки

- як компенсація аграріям за придбання техніки та обладнання українського виробництва. Держава через уповноважені банки компенсує аграріям, які купують техніку та обладнання українського виробництва до 25% їх вартості. При цьому локалізація виробництва такої техніки чи обладнання має перевищувати 60%.

- через програму компенсації 15% вартості (без ПДВ) за придбання енергетичного, будівельного, колісного та спеціального обладнання українського виробництва. Покупці, придбавши енергетичну, будівельну, колісну техніку та спеціальне обладнання українського виробництва через уповноважені банки, можуть отримати від держави компенсацію 15% від вартості без ПДВ. Виробники з рівнем локалізації не менше 40% подають заявки до Мінекономіки для включення їхньої продукції до відповідного переліку.

Зокрема, Порядок реалізації експериментального проекту щодо часткової компенсації вартості техніки і обладнання вітчизняного виробництва в рамках Всеукраїнської економічної платформи “Зроблено в Україні” затверджений Постановою КМУ № 952 від 20.08.2024 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/952-2024-%D0%BF#n225):

"4. Часткова компенсація надається суб’єктам господарювання приватного права (юридичним особам та фізичним особам - підприємцям), що здійснюють закупівлю техніки і обладнання вітчизняного виробництва (далі - покупці).

5. Бюджетні кошти спрямовуються на здійснення покупцям часткової компенсації вартості техніки і обладнання вітчизняного виробництва, що закуплені у підприємств вітчизняного машинобудування (далі - виробник) та/або їх дилерів та включені до затвердженого Мінекономіки переліку техніки і обладнання, вартість яких частково компенсується за рахунок бюджетних коштів (далі - перелік).

Часткова компенсація надається на види техніки і обладнання згідно з додатком 1, ступінь локалізації виробництва яких перевищує 40 відсотків.

...13. Часткова компенсація надається покупцям на безповоротній основі у розмірі 15 відсотків вартості (без урахування податку на додану вартість) за придбані техніку і обладнання, вартість яких зазначена в актах приймання-передачі та інших документах, що підтверджують повну оплату через уповноважений банк.

Частковій компенсації підлягає техніка і обладнання, які на момент здійснення через уповноважений банк повної оплати були включені до переліку.

Вартість техніки і обладнання, придбаних починаючи з 1 грудня поточного бюджетного періоду, підлягає частковій компенсації у разі визначення обсягу бюджетних призначень за бюджетною програмою “Підтримка внутрішнього попиту на вітчизняні товари та послуги” на відповідний бюджетний період з урахуванням цільового призначення.

15. Для отримання часткової компенсації покупці подають до уповноваженого банку, через який здійснено оплату техніки і обладнання, заяву, до якої додаються підтвердні документи щодо їх придбання, а саме:

копія платіжної інструкції або іншого платіжного документа, що підтверджує повну оплату;

акт приймання-передачі техніки і обладнання....

16. Уповноважений банк за згодою покупця надає Мінекономіки інформацію про такого покупця, яка становить банківську таємницю або містить персональні дані, за формою, визначеною банком.

Уповноважений банк здійснює перевірку інформації, зазначеної покупцем у заяві про отримання часткової компенсації, зокрема в частині відповідності видів, найменувань та марок техніки і обладнання згідно з переліком, затвердженим Мінекономіки.

...18. Уповноважені банки формують переліки покупців, які придбали техніку і обладнання (далі - перелік покупців), і щомісяця до 10 числа подають їх в електронній або паперовій формі Мінекономіки.

Форма переліку покупців затверджується Мінекономіки.

Перелік покупців містить інформацію про повне найменування, код згідно з ЄДРПОУ покупця, реквізити отримувачів - фізичних осіб - підприємців, вид та марку обладнання і техніки, повне найменування, код згідно з ЄДРПОУ їх виробника, вартість їх придбання, суму коштів, що підлягає частковій компенсації.

...20. Мінекономіки перераховує бюджетні кошти із реєстраційного рахунка та/або спеціального реєстраційного рахунка, відкритого в Казначействі (далі - рахунок Мінекономіки), уповноваженим банкам...

21. Уповноважені банки протягом трьох робочих днів з дати отримання коштів часткової компенсації від Мінекономіки перераховують їх на поточні рахунки покупців згідно із зазначеними у переліках покупців сумами та протягом п’яти робочих днів повідомляють про це Мінекономіки..."

Отже, на нашу думку, сума часткового відшкодування вартості придбаних основних засобів є для підприємства-отримувача цільовим фінансуванням в рамках бюджетної програми.

За правилами НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

" 16. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не
існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство
виконає умови щодо такого фінансування.
... 18. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається
доходом протягом періоду корисного використання відповідних
об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів
тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів."

Таким чином, якщо підприємство отримало державну підтримку - 15% від придбаної техніки вітчизняного виробництва (без ПДВ), то в обліку може бути так, наприклад:

Дт 152 Кт 631 - 500 000 грн. - придбали техніку без ПДВ

Дт 6412 Кт 631 - 100 000 грн. - податковий кредит з ПДВ

Дт 631 Кт 311 - 600 000 грн. - оплатили постачальнику-виробнику/ділеру

Дт 104 Кт 152 - 500 000 грн. - ввели в експлуатацію.

Дт 23,91,92,93 Кт 131 - 8333,33 (500 000 / 5 років /12 місяців) - амортизація в місяць

Дт 311 Кт 48 - 75 000 грн. - отримана державна підтримка (500 000 х 15 %)

Дт 48 Кт 69 - 75 000 грн. - визнано використання цільового фінансування

Дт 69 Кт 745 - 1250 грн (75 000 / 5 років /12 місяців) - визнані доходи пропорційно строку корисного виростання відповідного обладнання

На нашу думку, якщо від моменту початку амортизації ОЗ до моменту отримання державної підтримки пройшло декілька місяців, то перший раз проводку Дт 69 Кт 745 маємо зробити пропорційно нарахованій сумі амортизації з початку її нарахування до місяця отримання фінансування включно. Наприклад, якщо фінансування надійшло в 6-й місяць експлуатації, то Дт 69 Кт 745 - 1250 х 6 міс. = 7 500 грн., а далі – вже сума доходу буде визначатися пропорційно сумі амортизації за кожен місяць окремо: амортизація 8333,33 грн., доходи – 1250 грн.

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ

Раді допомогти, звертайтесь ще!