КВЕД та облік оренди землі: податки та суборенда підприємства

КВЕД 68.20 "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна".

Після укладення договору суборенди і оформлення акта приймання-передачі земля зараховується на позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» — за вартістю, зазначеною в договорі оренди.

Дт 23 «Виробництво» / 91 «Загальновиробничі витрати» (або інший рахунок витрат залежно від діяльності) — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — на суму нарахованої орендної плати. Дт 685 Кт 6411, 642 — утримання ПДФО та військового збору з фізособи-орендодавця.

Нарахування суборендарю орендної плати: Дт 361 (377) Кт 703, Дт 703 Кт 6442.

(Орендна плата є оплатою вартості послуг оренди (суборенди) земельної ділянки та підпадає під визначення операції постачання послуг у розумінні підпункту 14.1.185 ПКУ, отже є об'єктом ПДВ.)

Сплата орендної плати (якщо вона здійснюється перед суборендою):
Дт 685 — Кт 311 (або інший рахунок, з якого здійснюється оплата) — на суму сплаченої орендної плати.

Отримання суборендної плати: Дт 311 Кт 361 (377).

Згідно з пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України (ПКУ), до загального оподатковуваного доходу фізичної особи включаються, зокрема, доходи від надання майна в оренду, суборенду чи лізинг, у тому числі земельних ділянок.

Відповідно до пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, якщо фізична особа надає в оренду:

земельну ділянку сільськогосподарського призначення,
земельну частку (пай),
або майновий пай,
то орендар виступає податковим агентом, тобто саме він зобов’язаний утримати з орендної плати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір, перерахувати їх до бюджету, подавати відповідну податкову звітність.

Таким чином, фізична особа, яка здає земельну ділянку сільськогосподарського призначення або пай в оренду, повинна враховувати, що її дохід підлягає оподаткуванню ПДФО та військовому збору.

Доходи від надання в оренду земельної ділянки оподатковуються податковим агентом (орендарем) під час їх нарахування (виплати). Обов'язок фізособи подавати декларацію та сплачувати податки не виникає (179.2 ПКУ), відомості подає орендар (підприємство) з ознакою 106 (зокрема — доходи за договорами оренди земельної частки (паю)), Порядок № 4.

Щодо сплати податку за землю:

Стаття 269. Платники плати за землю

269.1. Платниками плати за землю є:

269.1.1. платники земельного податку:

269.1.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

269.1.1.2. землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

269.1.2. платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Тобто податок має сплачувати фізична особа - власник.

Раді допомогти, звертайтесь ще!