Оподаткування витрат на проживання працівників нерезидентів в Україні

Представництво нерезидента (Представництво) створене, окрім іншого, і для всебічної підтримки персоналу материнської іноземної компанії (Корпорації), який перебуває в Україні у діловому відрядженні. Чи виникає у Представництва обов'язок оподатковувати податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ) вартість проїзду та проживання, оплачену Представництвом для таких працівників Корпорації, які приїздять в Україну у відрядження?

СК

Стефанія, консультант

експерт

22.06.2025 | 21:07

Відповідь надано

Виплата (компенсація) вартості проїзду та проживання працівникам материнської компанії-нерезидента, яку здійснює представництво нерезидента в Україні, є виплатою на території України. Якщо такі суми не є особистим доходом працівника, а компенсуються як господарські витрати у зв’язку з виконанням службового завдання, представництво визнається податковим агентом, але об’єкта оподаткування ПДФО та військовим збором не виникає.

Для комерційних роботодавців немає законодавчо установлених обмежень по сумі, яку компенсують за проживання у відрядженні. Важливу роль має саме документальне підтвердження таких витрат для цілей неоподаткування ПДФО та військовим збором. Інструкція № 59 щодо службових відряджень є обов’язковою тільки для державних і комунальних підприємств та організацій, для приватних компаній і представництв носить рекомендаційний характер.

Відповідно до пункту 170.9 ПКУ:
«Не є доходом платника податку - фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, а саме: на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в’їзд (віз), обов’язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов’язані з правилами в’їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв’язку із здійсненням таких витрат».

Таким чином, якщо представництво відшкодовує працівникам материнської компанії-нерезидента витрати на проїзд та проживання в Україні за наявності підтвердних документів, ці витрати не визнаються доходом і не підлягають оподаткуванню ПДФО і військовим збором. Це господарські витрати, які не створюють об’єкта оподаткування (ст. 163, 164, 165.1.11, 170.9 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!