При придбанні земельна ділянка зараховується спочатку на субрахунок 152. На цей субрахунок відносяться як суми, сплачені продавцю, так і витрати, пов'язані із придбанням (нарпиклад, послуги нотаріуса, інші реєстраційні платежі).

Адже відповідно до п. 8 ПСБО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text до првісної вартості об'єкта основних засобів,включаються, зокрема, реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів.

Після введення земельної ділянки в експлуатацію витрати із субрахунка 151 списуються на рахунок 101. Амортизація на земельні ділянки не нараховується (п. 22 ПСБО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text).

Якщо земельна ділянка придбана для перепродажу, але це не основний вид діяльності підприємства: спочатку обліковується як основні засоби (рахунок 101). Потім (після прийняття рішення про продаж) переводиться до необоротних активів, утримуваних для продажу (рахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»).

Що стосується ПДФО, то Податковим кодексом втсановлені ставки 0 %, 5 % або 18 %.

Так, не оподатковується ПДФО та ВЗ (ставка 0 %) дохід, отриманий під час продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року (п. 172.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4160):

- земельної ділянки, розмір якої не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 Земельного кодексу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2768-14#n1031 залежно від її призначення;

- земельної ділянки сільгосппризначення, безпосередньо одержаної платником податків у власність у процесі приватизації земель державних та комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, що перебувають у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також ділянок, одержаних у спадок. Розмір такої ділянки законом окремо не застережений. Основний момент – отримання ділянки у власність у процесі приватизації.

Нульова ставка ПДФО застосовується за умови, що зазначені об’єкти нерухомості перебувають у власності платника податків понад три роки. Але! Ця умова не поширюється на земельну ділянку, отриману платником у спадок.

За ставкою ПДФО та ВЗ 5 % обкладається дохід, отриманий фізособою від продажу протягом звітного (податкового) року (п. 172.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4160):

- другого об’єкта нерухомості з пільгового переліку, зазначеного у п. 172.1 ПК;

- об’єкта нерухомості, який не потрапив до цього переліку;

- третього та наступних об’єктів нерухомості, отриманих у спадок.

За ставкою ПДФО 18 % та ВЗ 5 % обкладається дохід, отриманий платником податків від продажу протягом звітного (податкового) року (п. 172.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4160):

- третього та наступних об’єктів нерухомості з пільгового переліку, наведеного у п. 172.1 ПК;

- другого та наступних об’єктів нерухомості, які не потрапили до пільгового переліку.

Виняток становлять об’єкти нерухомості, отримані у спадок: третій та наступні об’єкти нерухомості, отримані у спадок, обкладаються ПДФО за ставкою 5 % (див. вище).

Юрособа, яка є стороною договору купівлі-продажу земельної ділянки, є податковим агентом фізособи-продавця щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету ПДФО та ВЗ із доходу, отриманого фізособою від такого продажу. Податок має бути сплачений (перерахований) при виплаті оподатковуваного доходу за місцезнаходженням юридичної особи єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2, 168.4.4 ПК). Якщо юрособа передбачає оплатити покупку після нотаріального оформлення, то податки потрібно платити до такого оформлення, оскільки одним з обов’язків нотаріуса є перевірка документа про сплату податку.

Оскільки юрособа-покупець є податковим агентом, вона зобов’язана відобразити виплачений фізособі дохід у додатку 4ДФ. Дохід, виплачений фізособі при придбанні у неї земельних ділянок, відображається у 4ДФ з ознакою доходу «104». Виняток: доходи від продажу земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), безпосередньо отриманих фізособою у власність у процесі приватизації за нормами безоплатної передачі, визначеними ст. 121 ЗК залежно від призначення. Ці доходи не обкладаються ПДФО (пп. 165.1.40, п. 172.1 ПК) та відображаються у 4ДФ з ознакою доходу «161».

Раді допомогти, звертайтесь ще!