Заголовок тимчасово відсутній

Платник ПнП високодохідник з податковими різницями при створенні резерву сумнівних боргів збільшив обʼєкт оподаткування з ПнП на суму резерву в додатку РІ. Чи має платник право на зменшення обʼєкта оподаткування при списанні безнадійної заборгованості за рахунок створеного резерву після спливу терміну позовної давності?

ТК

Тамара, консультант

експерт

28.11.2024 | 15:19

Очікує відповідь

Так, має (щоправда за умови, що списана заборгованість відповідає податковим ознакам безнадійності).

Відповідно до пп. 139.2.1 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685 фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів). Отже, якщо у бухобліку списання безнадійної заборгованості Ви проводите тільки за рахунок раніше створеного резерву (Дт 38 Кт 361, 371), то це коригування Ви не застосовуєте. Адже списання у Вас в межах створеного раніше резерву.

Поруч з цим, у пп. 139.2.2 ПКУ визначено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ.

Для цього коригування призначено рядок 2.2.3 додатка РІ. Через цей рядок зменшується об’єкт оподаткування на всю суму безнадійної дебіторської заборгованості, що списується, у тому числі тієї, яка не перевищує резерв сумнівних боргів. Але тільки за обов’язкової умови — заборгованість відповідає хоча б одній з ознак безнадійності, встановлених пп. 14.1.11 ПКУ.

До речі, зменшувати фінрезультат через цей рядок (тобто рядок 2.2.3 додатка РІ) можна й у тому випадку, якщо резерв не створювався, але заборгованість відповідає вимогам пп. 14.1.11 ПКУ. На цьому також акцентували увагу податківці у категорії 102.06 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38555. Там вони, зокрема, підкреслили таке: "При цьому зменшення фінансового результату відповідно до п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 ПКУ здійснюється лише на суму дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, чинним на дату її списання, незалежно від того, чи створено резерв сумнівних боргів за такою заборгованістю".

Раді допомогти, звертайтесь ще!