Заголовок тимчасово відсутній

Ваше питання містить декілька аспектів. Спочатку розглянимо варіант, коли «військові» подарунки підприємство буде закуповувати та передавати військовослужбовцю.

Щодо оподаткування ПДФО.

Для вашого мобілізованого співробітника всі передані ТМЦ будуть вважатися подарунками. Отже, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

- вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп.165.1.39 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699).

Тобто, вартість «неоподаткованого» подарунка в 2024 році становить – 1775 грн., такий подарунок не підлягає оподаткуванням ПДФО та Військовим збором.

В додатку 4ДФ неоподаткована вартість подарунка відображається з кодом 160.

Сума перевищення підлягає оподаткуванню ПДФО 18% (застосовується натуральний коефіцієнт, який визначений в пункті 164.5 ПК) та Військовим збором (1,5%). В додатку 4ДФ оподатковувана частина подарунку відображається з кодом «126».

У разі якщо ваш мобілізований працівник не звільнений, виникає зобов’язання по нарахуванню ЄСВ 22% на всю вартість подарунків. Так як такі подарунки входять до фонду оплати праці (пп 2.3.2, пп.2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#o21).

Щодо оподаткування податком на прибуток.

Витрати на надання «військових» подарунків в бухгалтерському обліку відображаєте у складі Інших операційних витрат (рах. 949).

Якщо підприємство не зобов’язане застосовувати податкові різниці при визначені об’єкту оподаткування податком на прибуток, то коригування витрат не здійснюється.

Якщо підприємство при визначені об’єкта оподаткування податком на прибуток застосовує податкові різниці, то відповідно до пп.140.5.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб) (рядок 3.1.10 додатку РІ);

платникам податку, які є пов’язаними особами … (рядок 3.1.10.1 додатку РІ),

та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, (рядок 3.1.10 додатку РІ).

В данному випадку мобілізований працівник є платником податку на доходи фізичних осіб, тому цю різницю не застосовуйте.

Щодо обліку ПДВ.

Безоплатна передача товару — це операція постачання, а тому є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. «в» пп. 14.1.191, ст. 186 ПК https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256). Відповідно, передачу подарунків оподатковують ПДВ.

Згідно з нормами п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551) у разі продажу (постачання) товарів базою оподаткування ПДВ є договірна ціна, але не нижче:

за ціну їх придбання — для товарів/послуг, що придбали раніше;

звичайні ціни — товарів/послуг, що виробили самотужки .

Тому у разі передачі подарунків складіть дві податкові накладні (ПН):

одну — на нульову суму постачання;

другу — на суму, на яку ціна придбання або звичайна ціна перевищує ціну постачання. Цю ПН складіть «на себе» з типом причини «15» — складена на суму перевищення ціни придбання товарів над фактичною ціною їх постачання (п. 8, п.15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Крім того, передача подарунків мобілізованому працівнику не повязана з господарською діяльністю вашого підприємства, тому необхідно буде ще додатково здійснити нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931.

Розглянутий варіант дуже не вигідний, тому рекомендуємо наступний варіант.

Далі розглянимо варіант передачі "військових" подарунків через військову частину.

Щодо ПДВ.

Не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування добровільна безоплатна передача (відчуження, вилучення) товарів, у тому числі підакцизних, або надання послуг (пп. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) ЗСУ, військовій частині. Операції з надання благодійної допомоги згідно умов п. 69.5 п/р.10 р. ХХ ПКУ не є постачанням для цілей ПДВ, отже не обкладаються ПДВ (в розумінні пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ).

При такій передачі товарів / наданні послуг донарахування зобов’язань до мінбази (за п. 188.1 ПКУ), або нарахування компенсуючих зобов’язань (за п. 198.5 ПКУ) не здійснюється (п.32-1 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ).

Податкові накладні на такі операції не складаються, в декларації з ПДВ такі операції не відображаються.

Щодо оподаткування податком на прибуток.

Якщо підприємство застосовує всі різниці при визначені оподаткованого прибутку, то звертаємо вашу увагу на наступне.

Військова частина - є неприбутковою організацією. В ПКУ є різниця у пп.140.5.9, витрати на суми вартості безоплатно переданих товарів неприбутковим організаціям можна відображати, але в межах 4 %-го оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Якщо вартість товарів, безоплатно переданих неприбутковим організаціям, перевищує 4 %-й ліміт, слід робити коригування на суму такого перевищення.
Але, деякі «військові подарунки» дозволено облікувати в податкових витратах у повному обсязі (без обмежень 4 % лімітом) за певних умов, визначених в п. 69.6. підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462. Тобто, коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо:
сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, які передаються військовим частинам.

Виходячи з вищевказаного необхідно чітко визначити, які товари ви передаєте.

Щодо документального оформлення.

Підприємство може надавати благодійну допомогу напряму тільки тим військовим організаціям та військовим частинам, які:

є неприбутковими; яких внесли до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі — Реєстр).

Якщо військову організацію не внесли до Реєстру, підприємство може надати їй допомогу лише через благодійну організацію, а не напряму.

В документах, якими оформляєте надання благодійної допомоги, можете зазначити мету її надання: «сприяння обороноздатності та мобілізаційній готовності країни, захисту населення у надзвичайних ситуаціях мирного і воєнного стану».

Щоб довести податківцям цільову спрямованість витрат, підготуйте підтвердні документи. Конкретного їх переліку ніде не знайдете, але серед них є такі, що потрібні всім благодійникам. Наприклад, Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма № ОЗ-1) або подібний документ, складений в довільній формі, підтвердить передання основних засобів. Якщо передаєте запаси, можете оформити накладну-вимогу на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів за типовою формою № М-11 або подібний документ, складений в довільній формі. Також необхідно отримати лист-клопотання на конкретний вид і кількість благодійної допомоги або лист-підтвердження від військової частини про згоду прийняти кошти (товари, роботи, послуги); наказ керівника підприємства про надання благодійної допомоги.

Для більш детального ознайомленя з темою, рекомендуємо вебінар https://7eminar.ua/events/3491/7395

Раді допомогти, звертайтесь ще!