Заголовок тимчасово відсутній

Суму, яку підприємство-позичальник повинне повернути за договором у визначений строк позикодавцеві (тобто суму заборгованості), воно відображає у складі зобов’язань (п. 3 розд. I НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов’язання»).

Залежно від строку погашення підприємство-позичальник обліковує таку позику у складі або:

— поточного зобов’язання (якщо строк погашення не більший операційного циклу чи 12 місяців з дати балансу) за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Короткострокові позики у балансі відображають за сумою погашення (п. 11 НП(С)БО 11), тобто за номіналом;

— довгострокового зобов’язання (якщо строк погашення більший операційного циклу чи 12 місяців з дати балансу) за кредитом рахунка 55 «Інші довгострокові зобов’язання» або субрахунку 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті». За дебетом цього рахунка/субрахунку показують переведення довгострокових зобов’язань до складу поточних: Дт 55, 505 — Кт 611. В обліку позичальника довгострокові позики на дату балансу відображають за їх теперішньою вартістю (п. 9 НП(С)БО 11). Тобто за дисконтованою сумою майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування).

Нараховані відсотки є фінансовими витратами (п. 3 НП(С)БО 31 «Фінансові витрати»). Такі суми позичальник відображає у складі витрат у тому звітному періоді, в якому вони понесені. Для цього використовують проводку: Дт 952 — Кт 684 (п. 27 НП(С)БО 16).

Позичальники спочатку показують поворотну фіндопомогу за номінальною вартістю (Д-т субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — К-т рахунку 505). На наступну дату Балансу визначають амортизовану собівартість такого фінансового зобов’язання. Різницю між номіналом і амортизованою собівартістю позики включають до іншого фінансового доходу (Д-т рахунку 505 — К-т субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій»).

Протягом усього строку користування позиковими коштами суму боргу дисконтують, тобто амортизують дисконт за методом ефективної ставки відсотка. Суму амортизації дисконту показують у складі інших фінансових витрат і одночасно збільшують балансову вартість зобов’язань

За таких обставин роблять проведення: Д-т субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» — К-т рахунку 505. У результаті на дату погашення боргу балансова вартість поворотної фіндопомоги дорівнюватиме її номіналу.

Довгострокову позику (або її частину), до повернення якої залишається менше ніж 12 місяців, «перекидають» з довгострокових зобов’язань до складу поточних. Використовуйте для цього субрахунок 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті»

В обліку довгострокову заборгованість (позику) слід відображати:

1) при визнанні (в момент отримання довгострокової позики) за номіналом;

2) на дату балансу (якщо заборгованість на цю дату відповідає ознакам довгострокової) — за теперішньою вартістю (із застосуванням ставки дисконтування і виходячи зі строку, що залишився до погашення).

Отже, проведення:

Короткострокова позика:

Отримали позику: Дт311 Кт685

Нарахували відсотки: ДТ952 Кт684

сплатили відсотки - Дт684 Кт311, повернули позику - Дт685 Кт311

Наведемо проведення у разі отримання довгострокової позики (на термін більше року.)

Отримано позику строком на 1,5 року Дт311 Кт505

На найближчу дату балансу від отримання позики визнано дохід на суму дисконту за довгостроковою заборгованістю Дт505 Кт733

Нараховано в поточному періоді відсотки Дт952 Кт684

перенесли відсотки на суму довгостроковоїзаоргвоаносіт (якщо вони сплачуються в кінці терміну ) ДТ684 Кт505

На наступну дату балансу різницю за дисконтуванням віднесено на витрати Дт952 Кт505

Довгострокову позику переведено до складу короткострокових зобов’язань, коли лишилося до її повернення менше 12 місяців (чи частину такох позики, якщо уклано графік погашення частинами) Дт505 Кт611

На дату перекваліфікації заборгованості із довгострокової в короткострокову різницю за дисконтуванням віднесено на витрати Дт952 Кт 505

Повернуто суму позики позикодавцю Дт611 Кт311

Щоб визначити, чи всі довгострокові позики слід дисконтувати на дату балансу, слід тестувати їх на факт довгостроковості на цю дату. Тобто слід установити, скільки лишилося місяців на дату балансу до погашення позики. І якщо лишилося більше 12 місяців, то таку позику слід дисконтувати. Якщо лишилося менше, то слід вважати позику поточною і не дисконтувати.

Тому інколи навіть довгострокові за умовами договору зобов’язання на дату балансу дисконтуванню не будуть підлягати. Наприклад, якщо підприємство отримало безвідсоткову позику (поворотну фіндопомогу) 20.04.2024 із строком погашення 01.06.2025, то на дату отримання вона є довгостроковою. А от на найближчу дату балансу (01.07.2024), коли таку заборгованість слід тестувати на довгостроковість, вона вже фактично буде відповідати ознакам поточного зобов’язання (строк погашення з дати балансу вписується у «поточні» 12 місяців). А отже, таку заборгованість дисконтувати не слід.

Також, не слід дисконтувати заборгованість, якщо позику надано під ринковий відсоток.

Якщо договірна ставка відсотка відповідає ринковій, то теперішня вартість заборгованості дорівнюватиме номінальній. Дисконт за рахунок ринкових відсотків, що нараховуються, у цьому випадку дорівнює нулю. Тому довгострокову відсоткову позику із ринковою ставкою відсотка не дисконтують. Водночас якщо відсотки за позикою не відповідають ринковим , то дисконтувати потрібно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!