Заголовок тимчасово відсутній

Родич такого ФОП чи його спадкоємець повинна подати до державного реєстратора або до ДПС за місцем реєстрації копію свідоцтва про смерть ФОП.

З дати внесення таких даних до ЄДР нарахування податків та зборів припиняється. Інформаційна взаємодія між ЄДР та інформаційними системами державних органів передбачена ст. 13 Закону № 755. Відомості з ЄДР про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця є підставою для зняття її з обліку, зокрема в органах державної податкової служби та вчинення інших дій відповідно до законодавства.

Дата зняття з обліку ФОП відповідає даті отримання відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП в разі його смерті (абзац другий п.п. 1 п. 11.18 розд. ХІ Порядку № 1588).

Норму щодо зняття з обліку фізичної особи — підприємця в разі її смерті містить пп. 1 п. 11.18 розділу ХІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1588 (далі — Порядок № 1588).

Так, підставою для зняття ФОПа з обліку у відповідному контролюючому органі є відомості з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності підприємця у зв’язку з його смертю. Дата зняття з обліку ФОПа відповідає даті отримання відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

На сьогодні податкові органи, органи статистики, Пенсійний фонд інформацію про припинення діяльності ФОПа у зв’язку з його смертю отримують від державного реєстратора через електронну систему обміну інформацією між державними структурами. Повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця у зв’язку з його смертю, а також відомості відповідної реєстраційної картки є підставою для зняття його з обліку в контролюючих органах. Зважаючи на це, родичі (спадкоємці) померлого підприємця не повинні подавати жодних заяв про його зняття з обліку в контролюючих органах.

Водночас якщо родичі (спадкоємці) дізнаються, що в силу якихось причин у Державному реєстрі немає інформації про припинення діяльності померлого підприємця, вони можуть самостійно подати контролюючому органу копію свідоцтва про смерть ФОПа. У такому випадку контролюючий орган надсилає державному реєстратору копію свідоцтва про смерть фізичної особи — підприємця для вжиття заходів, пов’язаних із припиненням його підприємницької діяльності (пп. 8 п. 11.18 розділу ХІ Порядку № 1588).

У той же час слід зазначити, що Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 р. № 755-IV (далі — Закон № 755) тепер визначено такі особливості припинення державної реєстрації ФОПа у зв’язку зі смертю.

Частиною четвертою ст. 18 Закону № 755 передбачено, що для державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця подається, зокрема, копія свідоцтва про смерть фізичної особи — у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця у зв’язку з її смертю або оголошенням її померлою (крім випадку, якщо відомості про смерть фізичної особи містяться в Державному реєстрі актів цивільного стану громадян). А частиною четвертою нової ст. 25-1 цього Закону встановлено, що державна реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичною особою — підприємцем у зв’язку з її смертю або оголошенням її померлою проводиться програмним забезпеченням Єдиного державного реєстру в разі отримання у порядку інформаційної взаємодії відповідних відомостей з Державного реєстру актів цивільного стану громадян.

Ці зміни до Закону № 755 внесено не так давно Законом України від 12.05.2022 р. № 2255-IX. Тож Порядок № 1588 змін ще не зазнавав, а можливо й не буде змінений. Тому що він все одно «зав’язаний» на повідомлення від держреєстратора.

У будь-якому разі податківці дізнаються про смерть ФОПа хоча б тому, що відповідно до пп. 70.16.4 ПКУ органи державної реєстрації актів цивільного стану надають їм інформацію про фізичних осіб, які померли, для закриття облікових карток.

Підпунктом 37.3.2 ПКУ визначено, що підставами для припинення податкового обов’язку, крім його виконання, є, зокрема, смерть фізичної особи. Відповідно до п. 97.4.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n2180 стосовно фізичної особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою, особою, відповідальною за погашення грошових зобов’язань платника податків є особи, які вступають у права спадщини або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи.

Порядок виконання грошових зобов’язань та погашення податкового боргу фізичної особи – підприємця у разі її смерті встановлений ст. 99 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n2226 Подання ліквідаційної звітності таким ФОП не передбачено.

Згідно з п. 99.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n2226 виконання грошових зобов’язань та погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі ФОП, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

Претензії спадкоємцям пред’являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред’явлення претензій кредиторами спадкодавця. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов’язання та податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов’язаннями та/або податковим боргом спадкоємців. Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов’язання та податковий борг спадкодавців пеня не нараховується.

Пунктом 162.3 ПКУ встановлено, що у разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

ПКУ не передбачає обов’язку подання спадкоємцями податкової звітності у разі смерті ФОП https://mk.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/491887.html Крім того, після смерті ФОП його електронні ключі вже не є дійсними, тому подати звітність в електронному форматі не можливо. Спадкоємці можуть лише подати паперову звітність до ДПС за 9 міс 2024 року і сплатити податок з таких доходів. Таку декларації можна подати до закінчення звітного 3 кварталу, але не пізніше 09.11.2024 року. Однак, обов’язку подавати звітність після смерті ФОП у спадкоємців немає.

Працівників звільняє фонд зайнятості. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1172-2022-%D0%BF#Text про цедуру представлено в Порядку 1172, за посиланням. Працівники звертаються туди самостійно.

Трудовим законодавством не визначено особливостей розрахунків з працівниками в разі смерті підприємця-роботодавця. Тож хто має виплатити їм зарплату за відпрацьований час, відпускні та інші належні їм кошти?

До складу спадщини відповідно до ст. 1218 ЦКУ входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті.

Отже, зважаючи на зазначене, саме спадкоємці померлого ФОПа мають повністю розрахуватися із працівниками, для яких він був роботодавцем. Однак слід враховувати, що прийняття спадщини відбувається після спливу шести місяців від дати смерті спадкодавця. Тому якщо спадкоємці не виявлять бажання самостійно покрити грошові зобов’язання перед працівниками з оплати праці та компенсацій за невикористані відпустки (в разі наявності), то працівникам на отримання належних виплат доведеться чекати пів року.

Крім того, спадкоємці приймають грошові зобов’язання перед особами, кому був винний померлий ФОП, у межах вартості майна, що успадковується. І може так статися, що за померлим підприємцем не було зареєстрованого майна або вартості майна недостатньо для розрахунку із працівниками. У такому випадку працівники ризикують втратити свої кошти.

Ліцензія на медичну практику автоматично анулюється у разі ліквідаціїї суб'єкта господрювання, смерті ФОП. Оскільки така ліцензія не є об'єктом спадщини, ніяких дій спадкоємців по поводу такох ліцензії не потрібно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!