Заголовок тимчасово відсутній

У випадку, коли імпортер отримав відстрочку у сплаті імпортного ПДВ, у період сплати такого зобов'язання оформлюється аркуш коригування, і вже на підставі двох фактів: 1) сплати платежу та 2) наявності оформленої МД (в даному випадку - повністю оформленої, тобто з аркушем коригування) - в періоді оформлення саме аркуша коригування імпортер включає в податковий кредит цю суму.

Щоб включити суму імпортного ПДВ до податкового кредиту, має бути сплачений ПДВ і оформлена МД (пп. 198.2, 201.12 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text):

З цього випливає, що включити до податкового кредиту суму імпортного ПДВ у випадку відстрочки сплати на час ВС платнику ПДВ вдасться тільки після того, як він сплатить імпортний ПДВ у бюджет та отримає на руки МД, яка підтверджує сплату.

МД, яку оформили при ввезенні товару і за якою було надано відстрочення у сплаті митних платежів, в тому числі і ПДВ, цей факт щодо 250 тис - не підтверджує. У ній у графі 47 буде вказано код способу розрахунку «91» — «Відстрочення грошових зобов’язань», а в графі 48 "Відстрочення платежу" буде зазначено кінцевий термін дії гарантії у разі забезпечення сплати митних платежів відповідно до розділу Х Митного кодексу України або граничний строк сплати грошових зобов'язань у разі надання розстрочення (відстрочення) сплати митних платежів.

Отже, ця МД поки що не може бути підставою для відображення податкового кредиту.

Згідно з постановою № 236 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/236-2022-%D0%BF#Text відповідно до п. 4, внесення змін до оформленої МД, пов’язаних із сплатою митних платежів, здійснюється шляхом оформлення аркуша коригування у встановленому порядку у строки, визначені законом.

Зверніть увагу, що у даному випадку можна складати аркуш коригування до МД, як вказано у п. 37 Положення про МД, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 № 450. В ньому серед причин коригування згадується, зокрема, випадок, коли аркуш коригування оформляють у разі необхідності виправлення відомостей, пов’язаних з доплатою або поверненням митних платежів, у тому числі у зв’язку зі скасуванням рішення митного органу.

Складати аркуш коригування буде працівник митниці. Причиною для складання такого аркуша, на наш погляд, буде сплачена сума відстроченого імпортного ПДВ. На основі таких відомостей він складе аркуш коригування, з якого буде зрозуміло, що імпортний ПДВ сплачений у бюджет.

Після оформлення аркуша коригування імпортер виконає всі вимоги для формування імпортного податкового кредиту. А саме — він сплатить ПДВ у бюджет і матиме оформлену МД, яка підтверджує таку сплату.

Факт сплати підтверджує не сам аркуш коригування, а тільки разом із МД. Річ у тому, що оформлений митним органом аркуш коригування є невід’ємною частиною відповідної МД (абз. п’ятий п. 37 Положення № 450).

Тому, щойно буде оформлено аркуш коригування на збільшення митних платежів, імпортер матиме право на включення відстроченого імпортного ПДВ до свого податкового кредиту. При цьому така сума потрапить до податкового кредиту в місяці оформлення аркуша коригування до МД. В декларації імпортний ПДВ в цьому випадку слід відображати у загальному порядку, тобто в рядку 11.1 або 11.2, або 11.3.

Раді допомогти, звертайтесь ще!