Заголовок тимчасово відсутній

Бухоблік.Придбані питну воду й одноразовий посуд (пластикові стакани) обліковують як запаси на субрахунку 209. Їх вартість відносять на витрати у міру використання (списання запасів) за напрямами витрат — залежно від того, в яких підрозділах підприємства вони використовуються (Дт 91, 92, 93).

Податок на прибуток.У податковоприбутковому обліку витрати на придбання питної води й одноразового посуду відображаються за бухобліковими правилами. Згодні з цим і податківці. Як зазначають контролери, ПКУ не передбачено податкових різниць для коригування фінрезультату у зв’язку з придбанням продовольчих товарів (бутильованої води, чаю, кави, цукру) та/або товарів госппризначення (засобів гігієни). Тому такі операції враховуються у формуванні фінрезультату до оподаткування за бухобліковими правилами (листи ДПСУ від 10.02.2021 р. № 487/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 14.04.2020 р. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК).

ПДВ.Вхідний ПДВ за питною водою, що придбавалася, й одноразовим посудом відноситься до ПК. Причому приємно, що податківці, нарешті, погоджуються з ненарахуванням компенсуючих ПЗ за господарсько-адміністративними витратами і, зокрема, витратами на придбання питної води й одноразового посуду, а також миючих і дезінфікуючих засобів, серветок, чаю, кави, цукру, печива, кондитерських виробів, консервів, квітів тощо, за умови, що їх вартість включається до витрат і закладена до вартості оподатковуваних товарів/послуг, що реалізовуються.

У такому разі придбані товари вважаються використаними в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності і додаткові компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються (листи ДПСУ від 26.05.2021 р. № 2049/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ДПС в м. Києві від 28.12.2020 р. № 5276/ІПК/26-15-04-09-11, ДФСУ від 22.08.2019 р. № 3956/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 18.04.2019 р. № 1673/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Також не треба нараховувати компенсуючі ПЗ у разі забезпечення працівників спецхарчуванням (молоком) (БЗ 101.04).

ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Нагадаємо: за працеохоронним законодавством роботодавці зобов’язані забезпечувати працівників з важкими і шкідливими умовами праці (гарячих цехів і виробничих дільниць) газованою солоною водою і молоком (ст. 7 Закону про охорону праці, п. 6 Переліку заходів та засобів по охороні праці, затвердженого постановою КМУ від 27.06.2003 р. № 994). Так-от, вартість газованої солоної води, молока або рівноцінних йому харчових продуктів, якими роботодавець забезпечує працівників відповідно до Закону про охорону праці, до оподатковуваного доходу працівників не включається (п.п. 165.1.9 ПКУ; лист ДФСУ від 02.07.2019 р. № 3025/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).

А ось якщо витрати не є працеохоронними, то податківці можуть спробувати пошукати тут дохід, якщо коло споживачів води обмежене, наприклад, тільки працівниками (лист ДПСУ від 14.04.2020 р. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК).

Тому рекомендуємо максимально розмити коло потенційних споживачів води, щоб зробити персоніфікацію неможливою. Наприклад, у колективному договорі (окремому наказі) прописати, що вода, чай, кава тощо призначаються для працівників і для відвідувачів (клієнтів) офісу. У цьому випадку визначити суб’єкта оподаткування — платника податків, з доходу якого можна утримати ПДФО і ВЗ, буде неможливо. І, як наслідок, буде відсутній і об’єкт оподаткування. ЄСВ також не буде.

Поворотна тара. Зазвичай питна вода поставляється в поворотній тарі (пластикових бутлях), право власності на яку до підприємства не переходить. При цьому підприємство повинне повернути власникові саме ту тару, яка була від нього отримана, а не подібну (того ж роду та якості).

У такому разі тару обліковують на позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». А якщо за домовленістю з постачальником підприємство оплачує заставну вартість поворотної тари (що є гарантією повернення тари), то внесення застави відображають записом Дт 377 — Кт 311. А також таку заставну суму обліковують на позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані» (п. 6.5 Методрекомендацій з бухобліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2).

Після повернення тари постачальникові заставна сума повертається підприємству (Дт 311 — Кт 377) і списується із позабалансового рахунку 05.

Також майте на увазі: якщо право власності на тару від продавця до покупця не переходить, то операція не підпадає під визначення постачання з п.п. 14.1.191 ПКУ (ср. 025069200). Тому така операція взагалі не є об’єктом для нарахування ПДВ-зобов’язань і «тарний» п. 189.2 ПКУ в цьому випадку не працює.

Раді допомогти, звертайтесь ще!