Заголовок тимчасово відсутній

Якщо працівник, наприклад при звільненні, не повертає одяг та/або взуття до закінчення строків їх придатності, вважається, що він отримав у безоплатне користування майно, що належить роботодавцеві. У такій ситуації є всі підстави вважати такий дохід додатковим благом за нормами пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 . I цей дохід слід оподатковувати ПДФО та військовим збором.

За визначенням терміна «додаткові блага», наведеним у пп. 14.1.47 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 , це, зокрема, матеріальні цінності, інші види доходу, що надаються платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму. А якщо так, то отриманий працівником спецодяг, не повернений при звільненні, включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівника. I важливо пам'ятати про особливості визначення бази оподаткування для утримання ПДФО.

Підпункт 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 уточнює: якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 . Базою оподаткування ПДФО/ВЗ є вартість доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені ПКУ, помножена на коефіцієнт (коефіцієнт становить 1,219512). Коефіцієнт обчислюється за такою формулою К = 100 : (100 - Сп), де К – коефіцієнт; Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування (для ставки податку 18% – коефіцієнт 1,21951)

З огляду на пп. 14.1.71 та 14.1.219 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17, звичайною ціною є ринкова вартість спецодягу (фактично договірна ціна придбання, але у ПКУ немає формалізованої процедури визначення ціни). Буде справедливо при визначенні ринкової вартості врахувати, що спецодяг був у користуванні і його вартість є значно меншою від вартості придбання (врахувати процент амортизації/зношення).

У податковому розрахунку у Додатку 4ДФ, нарахований дохід у вигляді додаткового блага треба показати з ознакою доходу «126».

Додаткові блага не належать до фонду оплати праці, тому вартість спецодягу не є об'єктом для нарахування ЄСВ.

Зверніть увагу: якщо під час видачі працівникові спецодягу ПЗ з ПДВ не нараховувались (адже право власності на майно залишалось у роботодавця і така операція здійснювалась у межах госпдіяльності), то у випадку неповернення ситуація буде кардинально іншою.

Така операція згідно з пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 є постачанням товарів і, як наслідок, потребує нарахування податкових зобов'язань з ПДВ. Відповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 і з огляду на абз. 2 цього пункту, база оподаткування не може бути нижчою від ціни придбання такого товару. Роботодавець — платник ПДВ складає та реєструє в ЄРПН дві податкові накладні, особливості складання яких наведено у п. 8, 15,16 Порядку №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16 , та визначає базу оподаткування з вартості придбання спецодягу у постачальника

Бухгалтерські проведення:

Дт 746 Кт 643.2 Нараховано «компенсуюче» зобов’язання з ПДВ

Дт 643.2 Кт 641/ПДВ Зареєстрована податкова накладна

Дт 661 Кт 641/ПДФО Утримується з зарплати працівника ПДФО на суму вартості спецодягу

Дт 661 Кт 642 Утримується з зарплати працівника ВЗ на суму вартості спецодягу

Дт 641/ПДВ Кт 311 Сплата ПДВ у загальні строки

Дт 641/ПДФО Кт 311

Дт 642 Кт 311 Сплата всіх зарплатних податків при виплаті зарплати

Раді допомогти, звертайтесь ще!