Заголовок тимчасово відсутній

Сплатити податок на репатріацію із нарахованих процентів нерезиденту слід не на дату їх нарахування , а на дату перерахування за кордон. Тому ви правильно не сплачували податок і тепер не потрібно відображати в додатку ПН.

За загальним правилом, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковують т.зв. податком на репатріацію в порядку, визначеному п. 141.4 Податкового кодексу України (далі – ПК України). До таких доходів належать і проценти за позиками (пп. «а» пп. 141.4.1 ПК України).

Якщо українська компанія виплачує дохід у вигляді процентів нерезиденту, то вона зобов’язаний утримати податок із такого доходу за ставкою 15% від його суми та за рахунок такого нерезидента. Звісно, якщо вона не користується звільненням від сплати або іншою ставкою за міжнародним договором про уникнення оподаткування між Україною та країною нерезидента (далі – міжнародний договір).

Податок сплачують до бюджету під час виплати такого доходу іноземному контрагенту, якщо інше не передбачено міжнародним договором. Таке правило чорним по білому прописано у пп. 141.4.2 ПК України.

Тобто, профільний пп. 141.4.2 ПК України чітко говорить, що податок на репатріацію слід сплатити до бюджету під час виплати доходу нерезиденту. Тобто, дата фактичного нарахування доходу в бухгалтерському обліку у цьому випадку жодної ролі не грає.

Нагадаємо: в бухобліку нарахування відсотків за позикою відображають у тому звітному періоді, до якого вони належать на підставі п. 7 П(С)БО 16 «Витрати» (крім фінвитрат, які капіталізують за правилами П(С)БО 31 «Фінансові витрати»). Тобто, нараховані за грудень відсотки повинні бути відображені у бухвитратах грудня незалежно від дати їх виплати.

Прямо саме про дату виплати доходу нерезиденту, а не дату його нарахування говорять і податківці у в своїй консультації в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38370. Так, у відповіді на питання щодо курсу, за яким розраховують т.зв. податок на репатріацію, вони зазначили: так як цей податок сплачують під час виплати таких доходів на користь іноземної компанії, то «сума доходів, з якої утримується та сплачується податок, визначається виходячи з офіційного курсу Національного банку України на дату виплати таких доходів».

Водночас, суми виплаченого доходу із джерела його походження із території України та утриманого податку відображають у додатку ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. № 897 (далі – Додаток ПН).

Тому, якщо компанія нарахувала проценти нерезиденту, але не перерахувала їх нерезиденту, показувати такий дохід іноземного позикодавця у Додатку ПН не потрібно. Адже Додаток ПН заповнюють «по кожному нерезиденту, якому виплачуються такі доходи».

Отже, дата нарахування процентів нерезиденту для цілей податку на репатріацію не відіграє жодної ролі. Адже цей податок потрібно сплатити під час виплати доходу у вигляді процентів іноземному кредитору (тобто не пізніше цієї дати). В свою чергу у Додаток ПН такий дохід нерезидента потрапить лише в періоді його виплати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!