Заголовок тимчасово відсутній

Надання знижки 100 % на розмір орендної плати прирівнюється до звільнення від орендної плати. У разі звільнення орендаря від орендної плати жодних доходів в орендодавця не виникне (оскільки не виконуються прибуткові критерії, передбачені п. 5 НП(С) БО 15: немає ні збільшення активів, ні зменшення зобов’язань). При цьому витрати на утримання майна орендодавець обліковує на рахунку 949.

Якщо орендар майном не користується, то це не призведе до наслідків у бухобліку. А ось якщо звільнений від орендної плати орендар при цьому продовжує користуватися орендованим майном (тобто отримує безоплатні послуги), то у бухобліку безоплатне отримання послуг відображається таким незвичним записом: Дт 23 (92, 93, 949) – Кт 719 (який зазвичай роблять виходячи з розміру середньої орендної плати, що справляється при оренді подібного майна).

Для податкового обліку важливо: продовжує користуватися звільнений від плати орендар орендованим майном чи ні. Якщо звільнений від плати орендар не користується орендованим майном, то на податково-прибутковий облік сторін (орендодавця й орендаря) це ніяк не вплине. При цьому орендодавець за об’єктом оренди продовжує нараховувати податкову амортизацію і відображати амортизаційні різниці. Якщо амортизація (навіть у період тимчасового невикористання об’єкта) в бухобліку не призупиняється, то і в податковому обліку її не припиняють. Із цим згодні й податківці (ЗІР 102.05; лист ДПСУ від 21.09.2020 № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Якщо звільнений від орендної плати орендар продовжує користуватися майном, то в орендодавця (високодохідника або малодохідника-добровольця) може виникнути необхідність у відображенні збільшуючої податкової різниці за п. 140.5.10 ПКУ як за безоплатно наданими послугами.

Якщо від орендної плати звільнений орендар-єдиноподатник, який продовжує користуватися орендованим майном, то в нього може виникати дохід від безоплатно отриманих послуг (п. 292.3 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 виходячи зі звичайних цін (ЗІР 107.01.03; 108.01.02). Звичайною ціною, на наш погляд, слід вважати економічно обґрунтовану ринкову ціну в конкретних умовах діяльності. Тому в умовах воєнного стану звичайна ціна може істотно відрізнятися від колишньої довоєнної. І якщо орендна плата у воєнний період узагалі скасована, то можна, в принципі, говорити про те, що нульова оренда в цих умовах є ринковою (звичайною).

Якщо звільнений від орендної плати орендар не користується орендованим майном (тобто оренди немає й орендні послуги як такі не надаються), то жодних безоплатних послуг у такому разі не може бути. Тому жодних наслідків у ПДВ-обліку не виникне. Але, якщо орендар, звільнений від плати за оренду, при цьому продовжує користуватися орендованим майном, то в такому разі дійсно має місце постачання послуг оренди і безоплатне надання послуг. Орендодавцеві доведеться (з урахуванням правила мінбази, п. 188.1 ПКУ) з безоплатно наданих послуг нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи зі звичайних цін

Раді допомогти, звертайтесь ще!